国家治理与国家审计审计主题差异的理论框架和案例分析.PDF

审计主题研究系列文章（1） FRIENDS OF ACCOUNTING 编者按：自莫茨和夏拉夫（Mauts Sharaf）1961 年出版《审计哲理》（The Philosophy of Auditing）以来，审 计理论界对审计基础理论进行了不懈的探索，取得了丰硕的成果。然而，如何构建审计基础理论依然是良策 难觅的世纪难题。按审计主题来构建审计基础理论可能是一个有前途的方向。审计主题就是审计人员所要发 表审计意见的直接对象，分为信息主题和行为主题两大类，审计过程就是围绕审计主题收集证据并发表审计 意见的系统过程。审计主题与审计的基本问题都相关，按这个路径来构建审计基础理论，能将若干重要的审 计基本问题贯通起来。从本期开始，本刊将按此路径连续刊发审计基础理论研究系列文章。 国家治理与国家审计：审计主题差异的理论框架和案例分析* 南京审计学院审计科学研究院 郑石桥 【摘 要】 国家审计都源于公共委托代理关系，然而，不同国家甚至同一国家在不同时期的国家审计主题呈现差异化。文章 按公共委托代理关系、治理模式、机会主义类型到审计主题这个逻辑，分析国家审计主题差异的原因。应对机会主义的治理机制 构造区分为内部－经常性治理模式和外部－非经常性治理模式两种类型，在内部－经常性治理模式下，委托人关注的重点是代 理人的信息机会主义，信息成为这种治理模式下的主要审计主题；在外部－非经常性治理模式下，委托人关注的重点是代理人的 行为机会主义，行为成为这种治理模式下的主要审计主题。中美两国政府审计的审计主题差异符合这个理论框架。 【关键词】 行为机会主义； 信息机会主义； 审计主题； 行为审计；信息审计 中图分类号：F239.44 文献标识码：A 文章编号：1004- 5937 （2015）01- 0122- 06 一、引言 用这个理论框架来解释中美两国政府审计主题差异，以 国家审计源于公共委托代理关系，然而，不同国家 一定程度上验证上述理论框架。 甚至同一国家在不同时期，国家审计呈现差异化，这些 差异化表现在许多方面，例如，审计主题不同、审计体制 二、文献综述 不同、审计取证模式不同、审计信息公开不同等。针对国 国家审计都是源于公共委托代理关系，然而，国家审 家审计的上述差异，有一些研究文献。本文关注不同国 计的审计主题却呈现差异化。这其中的原因是什么？现 家审计的审计主题差异。 有文献对这个问题缺乏直接研究。有一些文献与这个问 审计主题就是审计人员所要发表审计意见的直接 题有一定的相关性。 对象，审计主题的不同，审计业务类型也就不同。例如， 刘家义（2012）认为，国家审计是国家治理这个大系 美国GAO审计资源的85%用于绩效审计，绩效审计是 统中内生的具有预防、揭示和抵御功能的免疫系统。随 其主要业务类型，我国政府审计业务类型则与之有很大 着国家治理的目标、任务、重点和方式的发展，国家审计 差异。关于国家审计主题差异的原因，缺乏相关研究。本 的目标、任务、重点和方式也在转变。国家治理的目标决 文按公共委托代理关系、国家治理构造、机会主义类型 定了国家审计的方向，国家治理的模式决定了国家审计 到国家审计主题这个逻辑，构建解释国家审计主题差异 的方式。还有一些文献也论述了国家治理与国家审计的 的理论框架。 关系，得出类似的结论（尹平、戚振东，2010；冯均科， 本文随后的内容安排如下：首先是一个简要的文献 2011；杨肃昌、李敬道，2011；谭劲松、宋顺林，2012；蔡 综述，梳理相关文献；在此基础上，按公共委托代理关 春、朱荣、蔡利，2012；杨肃昌，2014）。 系、治理构造、机会主义类型到国家审计主题这个逻辑， 还有一些文献认为，代理人某种机会主义的严重程 提出解释国家审计主题差异化的一个理论框架；然后， 度及委托人的监督或问责需求，决定审计是否会出现， * 基金项目：江苏高校优势学科建设工程二期项目“现代审计科学”，国家自然科学基金项目（编号