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税收筹划途径探析 :税收筹划是一项实用性很强的活动，从微 观上说，税收筹划是指纳税人在实行实际纳税义务之 前对纳税负担做出的最低选择；从宏观上说，税收筹 划指的是经济实体通过合法途径合理筹划经营与财务 活动，达到最大限度减轻税收负担的目的行为。现阶 段税收筹划包括三个层次，中级税收筹划即狭义的税 收筹划。本文通过综述税收筹划三个层次，提出了税 收筹划的有效途径即树立税收筹划正确观念，完善税 收征管体制，创造良好税收环境。 关键词:税收筹划避税发展途径 引言 我国随着改革开放程度的不断深入，社会主义市 场经济体制的完善，纳税人更应该懂得如何维护自己 的合法权益，政府、税务有关部门需要加强完善税务 筹划工作，提高税务筹划工作的实行力度，解决好摆 在我们面前的现实为题，提高税收筹划回报的效益。 我国税收筹划工作相对于西方国家来说，起步较晚， 虽然纳税人的税收筹划意识增强，但是税收筹划理论 和实务发展相对落后，如概念区分不清、税收政策体 制不完善、筹划方法与途径不适应企业发展的环境、 缺乏征管部门的支持与指导等，严重制约了我国税收 筹划的深入发展。 一、税收筹划三层次简述 （一）税收筹划的定义与特征 目前对税收筹划的定义虽然表述上存在差异，但 是表达的内涵基本一致。从微观上说，税收筹划是指 纳税人在实行实际纳税义务之前对纳税负担做出的最 低选择；从宏观上说，税收筹划指的是经济实体通过 合法途径合理筹划经营与财务活动，达到最大限度减 轻税收负担的目的行为。 税收筹划具有三个方面的特征：第一，合法性。 税收筹划是在税收法律法规允许范围内操作的，这是 税收筹划与逃税、偷税的本质区别，是税收政策应鼓 励的行为。第二，策划性。税收筹划工作是需要纳税 人进行积极的事前策划、恰当安排的活动。纳税人和 征税对象的差别，所征缴的税款也不同，纳税人需要 对税收筹划进行策划。第三，低风险，高收益性。低 风险高收益性，是税收筹划工作得以被人重视的重要 原因，它不仅体现了立法机构的征税的意图，也反映 出纳税人的现实收益。 （二）税收筹划三层次的构建 税收筹划的传统划分方法主要从行业、税种、主 体等人们普遍认识的范围出发，主要强调狭义税收筹 划即中级税收筹划层面出发。税收筹划的三层次从广 义的角度将税收筹划细分为初级、中级和高级税收筹 划阶段。这三个阶段是层层递进的关系。 初级筹划是纳税人认识掌握税收体系的过程，它 的投入产出性价比最高，征税机构最赞成推崇。中级 筹划是纳税人熟知、理解和运用税收法规的过程，也 是纳税人自我调节的一个过程，它的收益最大，是税 收筹划的关键一环。高级筹划则要求纳税人不仅仅是 作为客体的适应，而是要主动参与到税收改革的活动 行列中来，探索适合企业和个人的税收体制，操作性 最难，一旦成功，风险性最小，收益最大。这三个过 程不仅层层递进，还是同时存在的，并没有先后主次 的分别，税收筹划三层次的划分为税收筹划提供了基 本思路。 二、税收筹划基本途径探析 （一）税收筹划狭义途径探析 从税收的三个层次来说，中级税收筹划即狭义的 税收筹划。因此，税收筹划的狭义途径即中级税收筹 划途径，主要有以下三个方面的策略：缩小税基及选 用低税率。这两种筹划途径经常一并使用。税基即应 缴税额的依据，随计税依据变化而变化，它与产品的 生产销售方式密切联系。在税率固定时缩小税基，或 税基固定时降低税率，都可实现降低纳税的目的；规 避纳税义务及税负转嫁。规避纳税义务是指对纳税义 务人、征税对象和征税项目的筹划，具有一定的刚性。 纳税人通常使用在不改变原来资产的情况下，将部分 资产所有权转为公司的做法，以此降低个人的纳税负 担，并增加企业的税后收益。税负转嫁是指纳税人将 自己应缴税款，通过相关途径如税负前转、后转，税 负消转、碾转等转由他人负担的过程。日常生活中企 业通过提高原价转嫁消费税的做法就是典型案例；利 用税收优惠政策延迟纳税。税收政策优惠筹划成本小、 操作性强、收益大，有国家的法律法规密切相关，可 以通过货币政策，税基、税额、税率式减免实现减免 税务的目的。另外可充分利用纳税义务实行的时间差， 延迟纳税，节省利息资金，积累财富。 （二）税收筹划广义途径探析 广义的税收筹划是从三个层次对整体出发。针对 目前存在的税收筹划概念不清、纳税人复杂的纳税环 境、各机构部门纳税意识不统一现象，提出三点建议： 第一，树立科学正确的税收筹划观念，加强区分税收 筹划、避税、逃漏、漏水等概念和行为，提高税务机 关依法治税的水平。纳税人也应当提高自身的税收筹 划水平，懂得维护自己的合法权益。第二，完善我国 税收法制，使纳税人能有章可循、有法可依的开展税 收筹划工作。第三，让国家通过政策优惠大力扶持开 展税收筹划工作，为更广泛的进行科学的税收筹划工 作提供必要的客观环境。 三、