审计学杨振华第6章审计计划重要性和审计风险.pptxVIP

6-1审计计划;1、审计计划的作用 使审计人员能根据具体情况收集充分、适当的证据。 可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。 可以避免与被审计单位之间发生误解。 ; 2、审计计划的内容 （1）总体审计策略是对审计的预期范围和实 施方式所做的规划，用以确定审计范围、时间 和方向，并指导具体审计计划。;确定审计业务特征 明确审计业务的报告目标 重要会计问题及重点审计领域 审计工作进度及时间、费用预算 审计小组组成人员及分工 审计重要性的确定及审计风险的评估 对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用 其他有关的内容 ;（2）具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对 实施总体审计策略所需的审计程序的性质、时间和范 围所作的详细规划与说明。 审计目标 审计步骤 执行人及执行时间 审计工作底稿的索引号 其他有关内容;（3）审计计划的编制 审计计划应由审计项目负责人编制。 审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。 时间预算是一个十分重要的内容。 具体审计计划，在实际工作中，一般是通过编制审计程序表的方式体现的。 形式有表格式 、问卷式、文字叙述式。 ; 时间 项目;审计程序表;（4）审计计划的审核 编制完成的审计计划，应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。 对在审核中发现的问题，应及时进行相应的修改、补充、完善，并在工作底稿中加以记载和说明。 ;（5）计划审计工作步骤;符合性测试指审计人员在对被审计单位内部控制进行初评的基础上，为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行，贯彻执行的实际效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。 实质性测试，是指在符合性测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。 ;6-2 重要性;（2）重要性的适用范 执行会计报表审计时，应当运用重要性原则。 执行其他鉴证业务时，除非其他规定和其他准则有特定要求，应当参照重要性原则办理。 ;（3）重要性的应用 1）运用重要性原则的一般要求 对重要性的评估需要运用专业判断 审计人员在审计过程中应当运用重要性原则 审计人员应当合理运用重要性原则 审计过程中需要运用重要性原则的情形有两种：一是在确定审计程序的性质、时间和范围时。二是评价审计结果时。 ;2）金额和性质的考虑 涉及舞弊与违法行为的错报 可能引起履行合同义务的错报 影响收益趋势的错报或漏报 不期望出现的错报 ;3）两个层次重要性的考虑 财务报表层次 账户和交易层次 ;4）重要性与审计风险的关系 审计人员应当考虑重要性与审计风险之间的关系 重要性水平与审计风险之间呈反向关系 审计人员应当保持应有的职业谨慎;重要性与审计风险的关系 当重要性水平为50万元时，注册会计师只要执行必要的审计程序，合理确定审计范围和审计工作量，检查出50万元以上的错报漏报就行； 但当重要性水平下降为20万元时，注册会计师就要在原有的工作基础上，增加审计程序，扩大审计范围，查出20-50万元之间的错报漏报。 显然，重要性水平为20万元时收集的审计证据要多于重要性水平为50万元时。;（4）编制审计计划时对重要性的评估 1）对重要性评估的总体要求 编制审计计划时对重要性水平作出初步判断 初步判断的目的是确定所需要审计证据的数量 重要性水平与审计证据之间呈反向关系 ;2）对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素 以往的审计经验 被审计单位的经营规模及业务水平 内部控制与审计风险的评估结果 财务报表各项目的性质及其相互关系 财务报表各项目的金额及其波动幅度 ;3）财务报表层次重要性水平的确定 判断基础和计算方法 判断基础： 资产总额、净资产、营业收入、净利润等。 选择的判断基础要合理。如果被审计单位的净利润为0，则不能选择净利润作为判断基础；如果被审计单位的本年利润变动较大，则不能选择本年利润作为判断基础；如果被审计单位是劳动密集型企业，则不能选择资产总额或净资产作为判断基础。 ;选择的比率要合理。大规模企业的重要性水平比率要比小规模企业的重要性水平比率要低。 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，根据谨慎性原则，注册会计师应当取其最低者作为整个会计报表的重要性水平。;计算方法（固定比率法）： 资产总额（0.5%-10%） 净资产（1%） 营业收入（0.5%-1%） 税前利润（5%-10%）等。 ;甲企业是一间从事高科技产业的上市公司，2004年其 净利润为100元，营业收入为20000元，资产总额为 100万元，净资产为50万元。根据判断重要性水平的 原则，我们可以选择营业收入作为确定利润表层次重 要性水平的判断基础，比率为8%，选择资产总额作为 确定资产负债表重要性水平的判断基础，比率0