我国实质课税原则研究之批判——兼论实质课税原则的定位与适用.docVIP

我国实质课税原则研究之批判——兼论实质课税原则的定位与适用 第２ 卷６第 期　５ ２１ 年 １１００ 　 月四川 工学 院理报 学（ 会社科学 版） 　Ｊｕ ｎｌ　 ｏｉ ｎ Ｕｕ ｅｓｉ ｏｔ ｃｅ　ｃ ＆ Ｅ ｇｎ ｉｇｅ（ｏ ｉ 　ｃｅ ｃ ｓ Ｅｉ ｏ） ｏｒ ｆａ ｃ Ｓａ　 ｎ ｒｉ ｖ　ｆ Ｓ ｉｅ 　ｈ ｙ ｎ ｉｎ ｒ ｎ Ｓ ｃａｅ ｉｎＳ 　 ｅｔｄ ｎｌ ｉ 　 Ｖ ０＿ Ｎ６５ ｏ ｌ　．　 ２ ０ｃ ０．１　 ｔ２ 　 １ 我 实质国课税 原则 研 究 批 判之 — 　— 兼论 实质 课 原 税 的则定位 与 用 　适柯 菲菲　 （ 京南大 学学 院 ， 法南京 ２０ ９ １０ ３）　 摘　要 ：质课实 原 则在 税法税展 发逐 步中受到视 ，重 尤在其 税法运用和的执行 阶段。 但 是，、 日德等均 避税　 在否之认域领 用“ 使实课税原质 ” 则实课税质 则在德原 国 、 日本，、 国 湾台地 的立 法及 区实 践非中基为本 则原。许 多 我　 我被 国学者为认 于属实质课税原 则适用 围的范问题 ， 际实 并上需要不 用运质课税 原实则， 一 大部中属 分法律　于其 实 主义质 问的题， 非为 税固有问法 ；题而对经济 质 主实义问题的研 究 学者，适 用 实质在税课 原时陷入则 了括性 、概　 抽 性 象 述 ，论成 对 税 收 定法主 义 的违背 ，侵 易 公犯民 的财 产权 坏、税 法 制法体 系的 构建 造。极 破 　 关 键词 税：基法原则 本 实质；课 税原则； 适 法 ；用 法解释 税 税　中 分图类 ：号 ９６ ３ Ｄ ．９ 文　献志码 ： 　标Ａ 文章 编号 ： ６ ８ ８ （２　０５）０ ６— ４７ —１ ０５２１ ０ ０ — ３０　 １在 我国 ， 实质税课 原的通则概 说是指念于某 对种　 法的安视性定一立这 出发 ，将税法场 解释严格制控 　在 对 法文税文本意的语解义释 。但 管如尽此 ，日本界学仍　 为认这主张并非一否 定了税在法解释 重时 视税法 的以　经济学 意 为解义标释 准的场立 ［ 。 ２见可， 实质税课 １”３ “４最　 初 是 作为 税解法释 原之则出 现 的， 也是就， 首创 济　 经“ 察观 法 ”的 德并国没 赋有予 该方法以 超 “出释法 律” 解 　之外 的功法 能 ；其后的且展 中发， 国 通过修把税法　法 德解 释 中 关有 “ 济经 意义之 考虑 ” 的文规明定 予以删除 ， 而重　 申税了法解 中释的 法“ 律义主 则原” 经观察济 　“ 。况 情不仅能根据 其观外 形和确 式定 否是予应 课 ，税而　 应据根实 际情况 ， 尤其应注意当根 其经济据 目的和 经　 济 生活 实质的， 断 否是 符课税合 要素 ，判以求公 、平合 　理 有效、进地课税 【行。 １ 质课实税原 已则我 国税法在 适　］ ３ ４用 域成 为越领来越 重 的要原则，在法 律实践 中也 来越 　越被多提 及。 然 虽，法 者均学调实质课强原税则并　不税 违 背 税法定 收原 ，则 缺乏在体系 、 一化性税 法基学 　 统但础理 论建 的我国构 在税 ，征收 管实 中上际存在着与 　 税租律法 义主对相立 的实课质原税则。这 极 易侵犯公 民 的　财权 产，也 极易坏破 税法法 体系的建构制 。　 一 法” 德在 国税法 解的释体 系的中位地如 ，何已 法无法　 从本条 身加 以确明 了。 一另方 ，面国 法通《 则》４ 　 德 税第 ２ 规定条：税法不 滥 用因律之法成可形 性能 得规避其　 “而适 。用 于滥有之情事用时， 立与成经济事件相 上当法之　 上形成所成律者立相同 之税捐 债权 。即 在税捐规反　避 ”域领 ，国适用“ 质 课税 原 则 税”规捐避 设 了一　定 德 实 对性般 否认的定 。 规基上述 阐述于 ，以 定两点 肯： 可第 ， 一　“ 经 济 察法观” 不有具税法 基本 原 则之位 地；第 二 ，经　 “ 济观法 ”察在 法适税用 具有中特其殊 功的。 能 　５１９ ５年 １的 税本 修正 法使实质 课 税原则在 本　 日３ 、 实质课税 原在德则国 、 日 本、台湾 区及地 国　 我的 发展 脉络 　 德 １１ 国 ９年颁 ９的布《收 调整 法 》 税曾第在１ 条第　 规定２ 税法：的解释 考应 到 虑民国想思、税法 的 目 款“ 　 的、经济 上的义 ，意以 上述及 多因诸的素相互 关系 。一 　 ” 般这种规定把称为“ 济观察 经” 即后法流传 到来 日 、 ，本　 台 的湾“ 实 质课税原则” 。 从１ ５９ ０年 期中以 ， 国对后 德　该条之规定 进行了强 烈的批 判， 并于德 国 １ ７ ７年９ 布颁 　《的