会计制度全球性变革研究.PDFVIP

会计制度全球性变革研究 郭 道 扬 摘 要：以马克思对经济全球化本质的认识为理论依据 ，突出处理好 “南北矛 盾”中各主权国家之间利益分配的重要性，对近年来 国际会计准则理事会关于全球 性会计制度改革实行强制性 “趋同”方针所存在 问题的研究，是一个值得探索的新 视角。全球性会计制度改革的基本方针应以协调为指导，将全球性会计准则构建的 基本范围分为一致性、趋同性与协调性三个维度，依次增进，建立现阶段全球性会 计准则体系。 关键词：经济全球化 会计制度全球性变革 一致性会计准则 趋同性会计准 则 协调性会计准则 作者郭道扬，中南财经政法大学会计学院教授 (武汉 430073)。 自20世纪90年代以来，“经济全球化”被会计学界认同为支配全球性会计变革 的第一环境要素，由此形成了 “全球会计” (globalaccounting)的理念。全球性会 计制度变革的正式酝酿，旨在建立全球性的通用会计准则。在致力于建立全球性通 用会计准则的国际组织中，当数 “国际会计准则委员会” (InternationalAccounting StandardsCommittee，IASC)① 影响较大。它以 “改进和协调”② 为工作 目标，对于 在世界范围内制订和推行国际会计准则做出了一定的历史贡献。2001年 4月，国际会 计准则委员会正式改组，设立 “国际会计准则理事会”(InternationalAccounting StandardsBoard，IASB)取代其地位。自此，国际会计准则理事会成为由国际会计 准则委员会基金会受托人任命与管理的独立民间机构。国际会计准则理事会一开始 * 本文为2011年度国家社科基金重大项 目 (项 目编号：l1ZD145)的阶段研究成果。 ① 该组织于 1973年 由澳大利亚、加拿大等9个国家的16个会计职业团体发起成立，是会 计职业界的国际组织。它的主要 目标是实施业界会计的 “可比性和改进计划”，并制订 一 批 “核心准则”，以在全球资本市场上使用。 ② 国际会计准则委员会基金会：《国际会计准则 (2002)》，北京：中国财政经济出版社， 2004年，第 1l页。 · 72 · 会计制度全球性变革研究 便以全球性会计制度变革的引领者 自居，它一改国际会计准则委员会的工作 目标， 把原来以协调 (harmonization)为主 旨的精神 ，改变为 以 “趋 同” (convergence) 为主旨的精神，强调其具体 目标是 “为了公众的利益，制订一套高质量的、可理解 的并具有强制性 (enforceable)的全球性会计准则”。① 可见，当今 “强制性趋 同” 已成为国际会计准则理事会推进全球性会计制度变革的根本指导思想和基本方针。 显然，国际会计准则理事会的行为关系到全球经济公平、公正与健康发展这个 重大问题 。这一问题之重大与复杂程度 ，似堪可与全球性 的重大政治、军事问题相 提并论。故本文以 “会计制度全球性变革研究”为题，所设定的研究 目标，不仅涉 及会计学的一般性认识问题，更涉及全球性会计制度变革中的一些重大原则性问题。 下文第一部分为对经济全球化与全球性会计制度变革的理论解析；第二部分讨论全 球性会计制度的变革问题；第三部分探讨全球性会计制度变革应遵循的基本方针。 一 、 经济全球化与全球性会计制度变革的理论解析 (一)马克思对经济全球化本质的揭示 经济全球化是一个错综复杂 的问题 ，对经济全球化本质的认识可谓仁者见仁、 智者见智 。本文认为，依据马克思主义政治经济学，经济全球化具有不可分割的生 产力和生产关系的双重属性，随着包括生产、分配、交换与消费关系在 内的社会再 生产总过程从一国范围逐渐扩大到世界范围，由于各国政治经济发展的不平衡，资 本主义生产方式的基本矛盾更加错综复杂地体现在 国际政治经济关系中。一个没有 世界政府统一治理的全球经济，它的公平、公正与健康发展迫切需要发挥国家之间 的经济协调作用。 对于经济全球化本质的认识，人们尤其需要聆听马克思的启迪 。机器大工业生 产是资本主