会计制度与税收法规的协作.PDFVIP

、 : 会计制度与税收法规的协作* ( 中国人民大学商学院会计系 100872) : 本文在评介会计制度与税收法规的协作历程的基础上, 讨论两者在税收征 收管理的信息 求方面加强协作的必要性, 并运用模拟法以/ 租赁或借款安排0 为例实验 分析了在税收监管中实现有效合作的可能措施。文章认为, 应当大力提高国内税务筹划 的研究水平, 以推动税制和税法的进一步完善; 在制度层面上, 应当实现会计信息对税务 征管实务的支持作用, 从而加强反避税的工作力度。 : 会计制度 税务会计 税务筹划 动态博弈 税务审计制度 税收法规 本文以会计学界的研究维度为主导来整合税务学和法学的研究思路, 将焦点对准中国经济监 ¹ 管新纪元中的现实问题, 以期解开会计制度 与税收法规在市场经济秩序中的协作问题这一长期 绾结于作者以及其他研究者心头的疑谜。 一、会计制度与税收法规的协作历程: 本文研究思路的引入 财务、会计和税收之间的关系, 可视为处理企业、国家和社会之间利益关系的三个切合点。会 计在不同经济体制下对经济秩序有不同的维护方式。在高度集中的计划经济体制下, 会计对社会 经济秩序的维护, 主要是通过贯彻专款专用原则来实现的; 传统分配体制下税收法规与会计制度的 目标基本上是同一化的, 两者的协作以前者/ 决定0 后者的方式得以实现, 这就是所谓/ 计划决定财 政、财政决定财务、财务决定会计0 的运行机制( 陈毓圭, 1999) 。在社会主义市场经济条件下, 维护 社会主义市场经济秩序是会计制度建设的重要目标, 这种维护主要是通过贯彻产权制度、严格遵守 市场主体法和市场运行法来实现的。 市场经济条件下税收法规与会计制度的目标呈现出非同一性的特征。在我国, 1994 年以前会 计制度与税收法规在资产、负债、收入、费用、利润等要素的确认与计量标准方面基本相同。然而 1994 年现行税制的确立以及1997 年起具体会计准则的出台, 使得会计与税法在确认收入、费用和 损失方面的差异逐步扩大, 最大的差别在于确认收入实现的时间以及费用的可扣减性。由于税法 与会计制度之间差异越来越多, 所得税税前调整的项目日趋繁杂, 会计界开始重视对会计制度中的 税务问题以及税收法规中的会计问题的研究。在投资主体多元化从而会计信息利益相关者群体复 杂化的情况下, 会计制度作为利益均衡的一种重要调节机制如何在制度设计中充分而恰当地在成 本效益原则基础上满足信息使用者的利益渴求, 已成为一个至关重要的问题。税务会计研究的兴 起, 正是试图协调税收与会计目标的非同一性而导致的诸多分歧。 有研究认为我国会计理论界过多倡导美国式会计信息服务对象的模式, 研究的重点都落在投 * 教育部/ 十五0 社科规划基金项目( 项目批准号: 01JA790041) 阶段成 。作者感谢荆新教授、于富生教授、徐经长副教授、 刘长祥先生对研究提纲所提出的中肯建议以及中国人民大学商学院/ 税务会计研习小组0 的研究生们提供的讨论意见。当然, 文 中所有可能的疏误与缺陷, 其文责全部由作者承担。 ¹ 本文在制度经济学的语境中运用/ 制度0 概念,所称/ 会计制度0 包括但不限于5 会计法6 所指的国家统一的会计制度。为 讨论方便起见, 本文所引法律规范一般采用其约定俗成的简称。 44 2002 3 资者上, 却忽视了会计为税收管理服务的必要性, 致使会计制度及其技术水准难以适应税法和税收 ¹ 征管改革的要求(万淑芳, 1999) 。事实上, 在会计制度与税收法规相互协调的两大模式 之间, 我 国会计实务的选择的确与美国的做法相近。这本来无可厚非, 因为就会计这一国际通用商业语言 的发展轨迹来看, 美国会计准则(GAAP)对国际会计准则(IAS) 的影响力是显而易见的, 而我国会计