美国安然案对我国法务会计制度的启示意蕴.PDFVIP

会计新视野 FRIENDS OF ACCOUNTING 美国安然案对我国法务会计制度的启示意蕴* 南京审计学院法学院 曾 哲 南京审计学院法学院 马 莉 厦门大学博士后 【摘 要】美国安然事件的影响是全球性的，特别是从诉讼救济维度以观，法务会计及其专家证人的制度建构已是刻不容缓。市场 经济的保障是法治，而法治不足以自行，它需要更多的诉讼或非诉讼支持。法务会计作为专家证人中的诉讼支持者不可或缺，其作为民 事或刑事诉讼中“专家证人制度”体系的一种特殊类型，不仅是指具有法律、会计、审计等相关知识的法务会计专业人员在开庭审理前 和审理过程中对所涉法务会计专业问题进行证据咨询解释和损失计量的诉讼活动，更重要的是涉及犯罪行为的证据调查。 【关键词】安然案； 法务会计；专家证人制度；诉讼支持 一、引言 险防范的必要性和我国在法务会计之专家 财务管理手段和会计记账方式已经成为历 美国深刻的次贷危机发生的根源之 证人制度意蕴的维度上，结合国内外的理 史，更为精密、更为隐蔽的侵权或违反犯意 一就在于美国审计法律制度实质性的缺 论和实践经验，进行理论上的探讨和实证 就需要更为科学、更为专业的人员来加以 forensic ac- 失。貌似健全而强大的市场监管机制实际 研究，以求诸于方家。 甄别。 因此，“法务会计”（ 上形同虚设。“随着安然公司的轰然倒塌， counting）这一新的交叉科学及其职业便应 美国司法界和经济学界对与之相关联的 二、法务会计之专家证人制度学理启示 运而生。简单地说，法务会计就是将会计 诉讼显得格外关注”。①然而，这一切还只 众所周知，“徒法不足以自行”。再好的 学、审计学分析与基础法律判断及其调查 是冰山一角。可以说，是无数个类似于美 法律也是由人制定且由人执行的，而执行 融为一体，集合在一个团队或是某些职业 国安达信会计师事务所、审计师事务所、 法律的人则往往是坐拥国家公权的群体或 人身上，因为，世界知识是日日新，时时新， 证监会、银监会受利益驱动及做假账伪证 是拥有特别技能的专业人才辅之律法精神 无论是法官、检察官，还是律师，或是公证 毁掉了看似强大的美国市场经济，终究搬 的灌输和社会司法的公正。邓小平曾说：市 员，仲裁员，根本不可能穷极诉讼所需和纠 起石头砸了自己的脚，隐忍苦咽着一手炮 场经济应该也是法治经济，良好的市场秩 纷所裁决的所有相关知识。诚如威尔曼所 制的恶果———美国经济与金融次贷危机 序的建立需要良好的法律制度加以维系。 说，“我们已经不再可能通晓万物，但是我 的全面爆发。 随着社会结构的巨大转型和我国社会主义 们需要对世事略有所知，同时又能专精于 曾经关注过安然案件的法律学人不会 特色市场经济的集约化、专业化发展，相关 某些事物，在民事和刑事案件中，需要越来 忘记甚至心存疑虑：誉满全球的美国安达 涉法律事务也日趋细密和复杂化，基于前 越多的专家证人。在专业分工的时代里，我 信会计师事务所在未进入诉讼程序之前就 述新型案件的发生机理和特点，一种更为 们需要专家来帮助陪审团对于一般人不甚 ④ 已经欣然允诺 “愿意拿出数亿美元进行赔 专业的法务会计之专家证人制度也将呼之 了解的事物进行审查。” 偿”，这其中的缘由是什么？当时，笔者在关 欲出。如果我们不能跟进时代疾行的步伐， （一）美国法务会计制度的学理意涵 注此案时倍觉惶惑，存有诸多疑问。但在美 纵然加入了世贸，受WTO 若干规则法意的