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清华大学 EMBA 职业经理培训讲义 《财务会计基础教程》 第一章 财务会计基础 【学习目标】 理解编制财务报告的目的。 掌握会计假设的内容及其各自的内涵。 掌握会计信息的质量要求。 掌握资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润的特征。 掌握会计计量属性的构成内容。 正确理解公允价值及其使用条件。 【技能要求】 学会运用各会计要素的定义和特征要求，正确确认企业资产、负债、所有者权益、收入、费用和利 润。 学会运用会计信息的质量要求，判断企业会计信息的质量。 小贴士 我国从 1992 年发布第一项会计准则《企业会计准则——基本准则》起到 2006 年止，我国的会计准则体系已有一个基本准则和 38 项具体准则，并实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。2006年公布的新准则体系分为基本准则、具体准则、应用指南和解释公告四个层级。其中：基本准则在整个准则体系中起统驭作用；具体准则是依据基本准则的要求，对具体交易或事项会计处理的规范；应用指南是补充，是对具体准则的一些重点和难点问题做出的操作指引；解释公告是随着企业会计准则的贯彻实施，就实务中遇到的实施问题而对准则做出的具体解释。本财务会计实务教材就是在我国的会计准则体系指导下编写的。 第一节 财务会计目标 财务会计确认和计量的最终成果是财务会计报告，它是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。 我国企业财务会计的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，从而有助于财务报告使用者做出经济决策。具体来看企业编制财务报告的主要目的表现在以下三个方面。 2 W 下载更多课程 一、满足投资者的信息需要 投资者是企业财务报告的首要使用者，满足投资者的信息需要也是企业编制财务报告的首要出发点。根据“决策有用观”，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权及其变化情况；如实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动所形成的现金流入、流出情况等。从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率；有助于投资者根据相关的会计信息做出理性的投资决策。 二、满足其他利益相关者的信息需要 企业财务报告的使用者除投资者以外还包括债权人、政府及有关部门和社会公众。债权人需要通过财务报告了解企业的偿债能力和财务风险；政府及有关部门通过财务报告可以监察经济资源分配是否公平、合理，市场经济秩序是否公正、有序，宏观经济政策如税收政策等是否制定正确；社会公众可以通过财务报告了解企业为当地的经济发展、环境保护、就业等做出的损益。 三、反映企业管理层受托责任的履行情况 在 1997 年修订的《国际会计准第 1 号——财务报表列报》中认为：财务报告不仅要为广大使用者的 经济决策提供信息，同时还必须反映企业管理部门对受托资源保管工作的 结果。 在现代公司制下，所有权和经营权相分离，企业管理层受投资人的委托负责管理企业的生产经营，因此管理者有责任使投资人投入的资本或向债权人借入资金所形成的各项资产能够得到合理、有效的使用，并得到保护和最大限度的升值，由于出资人远离企业，因此他们必须通过财务报告及时或经常性的了解企业管理层保管和使用资产的情况，企业管理层也有责任和义务通过财务报告向出资人提供真实、准确的财务信息，以保证他们正确地调整投资和信贷政策，正确进行企业的内部控制制度的建设，正确评价管理者对管理责任的完成情况和对企业资源的运用结果。 第二节 会计基本假设与会计基础 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 一、会计基本假设 (一)会计主体 会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。具体表现在以下几个方面。 明确会计主体，才能明确划定会计所要处理的各项交易或事项的范围；会计核算中所涉及的资产、负债的确认、收入的实现和费用的发生等，都是针对特定的会计主体而言的。 【例 1-1】销售一批商品，款项未付。对于销售方来说，产生了应确认的债权；对于购买方来说则产生的是应确认的债务。 【例 1-2】投资设备一台，对于让渡资产使用权一方，由于继续拥有对该资产的所有权并凭此获取对方的股利分配，则该权力应确认为资产，所取得的现金股利应确认为收入；对于接受设备投资的一方，则应确认为所有者权益。 可见同一笔交易事项，对于不同的会计主体而言，所涉及并确认的会计要素是不同的。 明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主