第十三章其他审计与报表审阅.pptVIP

学习本章要求学生掌握： 学习本章要求学生：了解验资、财务报表审阅的业务约定书与计划的内容。 掌握验资与财务报表审阅业务的特性、程序、内容及报告的编写方法。 教学重点与难点 重点：验资，财务报表审阅。 难点：设立验资、变更验资。 本章的核心内容 设立验资、变更验资 验资计划 验资报告 财务报表审阅概述、程序、审阅报告 第一节????验 资 一、验资的性质 二、验资计划 三、设立验资 四、变更验资 五、验资报告 一、验资的目的与性质 验资的目的是验证被审验单位的注册资本及其变更是否符合国家有关法律、法规的要求，投资各方是否按合同、协议和章程的规定出资。 验资是一项鉴证业务 注册会计师的审验意见旨在提高被审验单位的注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况的可信赖程度，满足公司登记机关登记注册资本和实收资本及被审验单位向出资者签发出资证明的需要。 验资是一种受托业务 注册会计师必须接受委托人的委托，由其所在会计师事务所与委托人签订业务约定书，方可执行验资业务。 二、验资的对象与内容 验资业务的对象是被审验单位。被审验单位是指在中华人民共和国境内拟设立或已设立的，依法应当接受验资的有限责任公司和股份有限公司。 验资的内容 投入资本的验资 变更资本的验资 设立验资的审验方法 实物出资的审验方法 无形资产出资的审验方法 以净资产折合实收资本的审验方法 外商投资企业设立验资的特殊审验方法 变更验资的审验方法 变更验资的一般审验方法 变更验资的特殊审验方法 三、验资计划 总体验资计划 具体验资计划 四、验资的范围 验资的审验范围为与被审验单位注册资本实收及变动情况有关的事项，包括出资者、出资金额、出资比例、出资期限、出资币种及相关的会计处理等等。 五、验资业务的三方责任 验资业务的三方责任人是出资者、被审验单位和注册会计师。 出资者和被审验单位的责任; 注册会计师的责任。 注册会计师的责任不能减轻出资者和被审验单位的责任。 六、验资报告 (一) 验资报告的构成要素 (二) 验资报告的编制 验资截止日与验资报告 验资截止日 是指注册会计师所验证的注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况的截止日期，是注册会计师审验结论成立的一个特定时点。完成审验工作后，注册会计师应对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况发表审验意见，出具验资报告 。 (一) 验资报告的构成要素 验资报告的构成要素包括标题、委托单位名称、范围段、意见段、说明段、签章和会计师事务所地址、报告日期、附件等。 (二) 验资报告的附件 注册资本实收情况明细表 实收资本变更情况明细表 验资事项说明 拒绝出具验资报告并解除业务约定情形 （1）被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的； （2）被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的； （3） 被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。 验资案例分析 问题： 1. 验资的程序是什么？ 2. 如何确定验资报告的意见？ 第二节 财务报表审阅 一、财务报表审阅的特征 二、财务报表审阅的程序和方法 三、财务报表审阅报告 一、财务报表审阅的特征 (1)风险大 (2)审核目的不同于一般年报审计目的 财务报表审阅的目标 是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流。 审阅范围 是指为实现财务报表审阅目标，注册会计师根据《注册会计师审阅准则第2101号—财务报表审阅》和职业判断实施的恰当的审阅程序的总和。必要时，还应当考虑业务约定条款的要求。 审阅提供的保证程度 消极方式 有限保证 证据收集的程序 证据收集的程序受到有意识的限制，仅以询问和分析程序为主，只有当有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报时才追加其他程序。 数量与风险 所需证据的数量较少； 检查风险与鉴证风险较高。 二、财务报表审阅流程 1．了解被审阅单位及其环境 2．执行询问程序 3．实施分析程序，以识别异常关系和异常项目 4．阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础 5．获取其他注册会计师对被审阅单位各组成部分出具的审计报告或审阅报告 三、审阅报告的构成要素 标题、收件人、引言段、 范围段、结论段、报告日期、会计师事务所的名称、地址及盖章、注册会计师的签名和盖章 四、审阅结论的类型 1．无保留结论 2．保留结论 4．无法提供任何保证 3．否定结论 五、思考题(1) 1．出现什么情况时，注册会计师应在验