如何去理解应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的转回问题.doc

如何去理解应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的转回问题，区别在哪里？?? 会计上本期提折旧100万，税法中规定可提80万，那现在要调增20万，那现在要交税，形成可抵扣暂行性差异。会计上确认公允价值变动损益100万，税法不认可，那现在可调减100万，那现在不要交税，形成应纳税暂性差异。 可抵扣暂时性差异，计提时，增加应纳随所得额，多纳税，转回时，减少应纳税所得额，少纳税应纳税暂时性差异，计提时，减少应纳税所得额，少纳税，转回时，增加应纳税所得额，多纳税 可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产，未来利益流入，所以现在多纳税，未来少纳税，转回时点开始体现这个利益流入。可抵扣暂时性差异，形成递延所得税负债，未来利益流出，所以现在少纳税，以后多纳税，转回时点开始体现这个利益流出。 暂时性差异，字面理解是暂时性的，所以不能一直挂在账上，最后的结果就是递延所得税资产（负债）借贷方相等，余额为0 这里面要理解关键问题，税法永远是对的，而会计只是根据税法来进行调整，需要调整的原因是因为会计和税法的计算不一样税法交的税，会计如果认为交多了，该交的还是要交，只是在会计处理的时候，把这部分会计认为多交的变成递延而已 　本期发生或转回的可抵扣暂时性差异（X）＝期末可抵扣暂时性差异余额－期初可抵扣暂时性差异余额 　　当X＞0时，为“发生”；当X＜0时，为“转回”。 　　期末可抵扣暂时性差异余额＝期末账面价值－期末计税基础 期初可抵扣暂时性差异余额＝期初账面价值－期初计税基础 可抵扣暂时性差异的会计处理 2006-11-4 15:2　中华会计网校　【大 中 小】【打印】【我要纠错】 　　[例]：可抵扣暂时性差异的会计处理。甲公司2006年12月20日购置了一台设备，价值为52万元（含增值税进项税额），在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备使用寿命为5年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。该公司2007年至2011年每年扣除折旧额前的税前利润为110万元，所得税率为33%，该项会计政策与税法要求相符。2009年12月31日，公司在进行检查时发现该设备发生减值，可收回金额为10万元。假设整个过程不考虑其他相关税费，该设备在2009年12月31日以前没有计提固定资产减值准备，重新预计净残值仍为2万元，预计使用寿命没有发生变更。为简化计算过程，假定按年度计提固定资产折旧。 　　第一步：确定一项资产或负债的税基及其暂时性差异???????????????? 单位：万元 年份　原值　净残值　本期计提折旧　累计折旧　本期计提减值准备　累计计提准备　账面价值　税基　暂时性差异　2007　52　2　10　10　0　0　42　42　0　2008　52　2　10　20　0　0　32　32　0　2009　52　2　10　30　12　12　10　22　12　2010　52　2　4　34　0　12　6　12　6　2011　52　2　4　38　0　12　2　2　0　　　表注： 　　①账面价值=资产原值-累计折旧-累计减值准备，如2009年账面价值为：52-10×3-12=10万元；累计折旧及累计减值准备之和与原值相差2万元， 是残值。在本例中，残值不存在暂时性差异。 　　②税基为当企业收回该资产的账面金额时，为纳税目的将可抵扣的未来流入企业的任何应税经济利益的金额。如2009年税基为：52-10×3=22万元 　　在本例中，2007年1月1日至2008年12月31日，甲公司每年计提折旧金额为10万元[（52－2）÷5]，两年的累计折旧金额为20万元。其每年会计分录为： 　　借：制造费用等　　　　???????????????????????????????????????? 100 000 　　　贷：累计折旧　　　　　　　　???????????????????????????????????? 100 000 　　设无其他纳税调整事项，在这两年内，无论财务会计或是税务会计，均以10万元折旧计提数作为利润的扣除，会计的账面价值与税基并不存在任何差异。 　　计提所得税会计分录为： 　　借：所得税　　　　　　???????????????????????????????????????????? 330 000 　　　贷：应交税费——应交所得税　???????????????????????????????????? 330 000 　　本例中，2009年12月31日，在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值为22万元（52－30）；可收回金额为10万元。因此，该公司应计提固定资产减值准备金额为12万元，其会计分录