个人应税所得的界定及其法律完善-法律专业论文.docxVIP

内容提要本文主要探讨对个人所得税的征收有着重大影响的应税所得的界定，包括个人 内容提要 本文主要探讨对个人所得税的征收有着重大影响的应税所得的界定，包括个人 总所得的界定与法定减免的界定，并对应税所得的法律完善提出改革建议。 在介绍了应税所得的一些基本内容后，分别介绍我国税法关于总所得的界定及 法定减免的内容。在总所得的界定模式上共有三种，分类税制、综合税制、分类与 综合结合税制。 在总所得的界定方面，中国实行分类税制的模式，不仅有失公平，同时也不能 充分体现个人所得税的收入调节功能。在法定减免方面，一方面减免税项目过多， 弱化了个人所得税的调节分配和组织收入的职能；另一方面，扣除标准对于只有一 项固定收入的个人明显有失公平，扣除额度过低，扣除标准不统一，分项扣除的方 式容易造成税负转移甚至偷税。 在个人总所得的完善方面，应实行分类与综合相结合的模式，将纳税人个人或 家庭一个纳税年度的经常性劳务所得与资本所得合并计算为个人综合所得，对于非 经常性所得，仍实行分类征收。 在法定减免的完善方面，一方面要调整减免税项目，扩大税基；另一方面要在 费用扣除上，既要体现与纳税人取得所得有直接联系的成本费用，也要体现与取得 所得没有直接联系但必须支付的家庭生活费用。根据中国的具体情况，建议设立基 本扣除、附加扣除和特别扣除。 与应税所得完善相适应，一些配套的制度也须进行相应的调整。 个人应税所得的界定及其法律完善前言 个人应税所得的界定及其法律完善 前言 个人所得税作为一种直接税，具有调节分配和组织收入的职能，不仅 能对经济发展自动起稳定作用，而且越来越成为政府缓和社会分配矛盾的 主要手段，因而为世界上许多国家和地区开征。 中国关于个人所得税的立法，始于1950年12月19日政务院颁布的 《利息所得税暂行条例》，但利息所得税于1959年停征。1980年9月10 日第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了《中华人民共和国个 人所得税法》。1980年12月14日经国务院批准，财政部公布了《中华人 民共和国个人所得税法实施条例》。1986年9月，国务院公布了《中华人 民共和国个人收入调节税暂行条例》，规定对我国公民的个人收入统一征收 个人收入调节税，《中华人民共和国个人所得税法》只适用于在华的外籍个 人及港、澳、台胞及华侨。1986年，国务院公布了《城乡个体工商户所得 税暂行条例》，对个体工商户所得、个人承包、租赁经营玻入征收个人所得 税。1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议 通过了《关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定》的修正案， 废止了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》和《城乡个体工商户 所得税暂行条例》，规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的 非国民，均应依法缴纳个人所得税，统一了个人所得税的税制。1999年8 月30日第九届全国人大常委会又对《中华人民共和国个人所得税法》进 行了修订，对储蓄存款利息开始征收利息税。 随着中国经济水平的发展，个人所得税的数额不断提高，从1994年 实施新税制至2001年的8年同，个人所得税收入从1993年的46．82亿元 增加到2001年的996亿元，年平均增幅高达47．5％，大大高于同期经济 增速和税收收入增速1。个人所得税已超过消费税成为中国第四大税种2， 与居民(而非公民，对于居住在中国的非中国公民符合税法规定的也是纳税 人)生活密切相关。与之相适应，现行个人所得税制的一些弊端不断显现 出来，近年来，社会对改革完善个人所得税的呼吁也不断提高。2003年7 1人民网《个人所得税征收是个坎》，WWW．people．coil．cn，2002年8月2 9日． 2东方罔新闻，www．ostday．coal，2003年7月9日． 月财政部财政科学研究所公布了一份名为《我国居民收入分配状况及财税 月财政部财政科学研究所公布了一份名为《我国居民收入分配状况及财税 调节政策》的报告，建议改革现行的个人所得税税制，适度提高个人所得 税起征点，同时对中等收入阶层采取低税率政策。这份报告，使本来就已 经非常敏感的个人所得税税制改革再度成为各方讨论的热点3。另据新浪网 财经报道的一项调查显示，近七成的市民认为，个人工薪所得的月扣除额 应该提高。其中，月平均收入在1500元至2999元之间的市民有六成对调 高起征点的愿望最为强烈；另有两成的人甚至认为起征点应在3000元以 上；认为应低于1500元的人则仅有9％4。 这里的起征点其实是一种比较 通俗的说法，从严格意义上讲，应该叫扣除额。 20世纪90年代以来，许多发达国家和发展中国家都进行了广泛深入 的税制改革，在个人所得税的改革方面，大多涉及降低个人所得税的税率、 减少税距、大量削减税收优惠、扩大税基、简化个人所得税的税