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建筑施工企业增值税税负因素分析及应对策略 　　 　　【摘要】建筑业营改增对建筑施工企业来说既是机遇也是挑战，建筑企业要以营改增为契机，不断完善企业内控管理体系，努力提升企业的综合管理水平。在新的税制下，如何规避营改增的负面影响，增强企业的应对能力，降低企业增值税综合税负，成为了制约建筑施工企业发展、生死有关的问题。本文利用因素分析法阐释了影响建筑施工企业增值税税负的主要因素，并提出了相应的应对策略。 下载论文网 /3/ 　　【关键词】建筑施工企业；增值税税负；因素分析 　　【中图分类号】； 　　一、影响建筑施工企业增值税税负的主要因素 　　本文仅以增值税纳税主体资格为一般纳税人的建筑施工企业的为例，未考虑视同销售、进项税额转出等非日常常规业务。增值税应纳税额及考虑时间价值的增值税应纳税额的计算公式如下： 　　增值税应纳税额=销项税额-进项税额=建筑施工企业销售额×适用税率一协作单位销售额×适用税率 　　考虑时间价值的增值税应纳税额=（建筑施工企业销售额×适用税率-合作单位销售额×适用税率）×时间价值 　　从上述公式中可以分析得到影响建筑施工企业增值税应纳税额的主要有如下两方面因素： 　　金额因素：包含销售额、适用税率两方面因素； 　　时间因素：即合理利用增值税法定纳税义务时间规定，筹划推迟确认纳税义务时间，提高综合管理水平尽早取得各种增值税进项发票进行认证抵扣。 　　二、影响销项税额的金额及时间因素分析 　　（一）影响销项税额的金额因素主要为建筑施工企业的承包合同销售额及适用税率 　　1.销售额：是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 　　（1）价款因素：合同金额及后期变更、索赔、奖励款等。一般为非可控因素和有利因素。 　　（2）价外费用因素：一般为部分可控因素，金额影响相对较小。 　　列举建筑企业所有可能涉及的价外费用并逐一进行筹划分析。需要将价外费用条款在合同中明确。如对下游业主购销运费结算尽量采用两票制结算，避免运费部分从高适用增值税税率。对上游业主一般不会涉及运费，即使涉及运费相对于总包合同金额都很小，基本可以忽略，如果特殊的总包合同涉及运费金额较大，应该综合考虑运费问题。 　　2.适用税率：在签订承包合同前积极与业主沟通筹划适用增值税优惠税率，如适用清包工工程、甲供材工程增值税简易征收等。 　　（二）影响业主付款及结算的时间因素：即影响增值税销项税额法定纳税义务时间确认因素，一般为部分可控因素 　　1.业主预付工程项目启动款：业主依据合同预付项目启动款，即产生增值税纳税义务，应该向业主开具增值税专用发票或者普通发票。可以与业主沟通筹划预付工程项目启动款的付款时间为月初，最大限度获取税金的时间价值。 　　2.中期结算款（含变更、索赔、奖励款）：中期结算款一般一月办理一次、支付一次。无论业主是否按合同约定的付款时间、付款比例、付款金额，支付中期结算款均产生增值税纳税义务，应该向业主开具增值税专用发票或者普通发票。 　　3.竣工结算款：只要办理了工程竣工结算，无论工程款项建筑施工企业是否全额收取，均产生纳税义务，应该向业主全额开具发票（除工程质量保证金）。 　　三、影响进项税额的金额及时间因素分析 　　（一）影响进项税额的金额因素主要为建筑施工企业协作单位的销售额及适用税率 　　协作单位：指建筑施工企业提供辅助协作的分包方、出租方、供应商；对应分包成本、租赁成本、采购成本。 　　1.影响协作单位销售额的价款及价外费用等因素与影响建筑施工企业的因素一致，应本着对建筑施工企业能够降低综合成本的原则，在相关的各类合同签订前合理筹划约定。如对上游协作队伍及供应商的购销运费结算采用一票制结算，取得17%增值税专用发票。 　　2.协作单位适用税率，在招标前筹划相关合同条款，合理筹划协作单位增值税适用税率，涉及运费比价原则应该综合考虑运费的一票制与两票制结算的选择比较。依据协作单位销售产品或服务的不同，适用税率分别为17%、11%、6%、3%、0等情况。 　　以建筑施工企?I利润最大化为宗旨，以综合成本最低为原则组织招标活动，进行比价选择，金额因素基本将成为可控因素。 　　（二）影响建筑施工企业取得各种增值税进项发票进行认证抵扣的时间因素 　　1.建筑施工企业原材料采购业务的增值税进项发票基本上和制造企业的财务控制相同，能够及时取得发票并认证抵扣。 　　2.工程分包、船机设备租赁业务存在建筑施工企业一般按行业管理习惯以款控票，即建筑施工企业一般见票付款、协作单位一般是给多少钱提供多少票。发票及付款利用台账进行管理和控制。存在大量已办理结算但是因为工程款未支付，协作单位未提供分包或者租赁发票的情况。 　　3.涉税风险：预提工程进度计量费用、租赁费用进成