第三章__税务会计.ppt

会计分录为： 借：应收账款 117819 贷：主营业务收入 100000 其它业务收入 700 应交税费—应交增值税（销项税额）17119 借：营业税金及附加 40000 其它业务成本 140 贷：应交税费——应交消费税 40140 (3)出租、出借包装物收取的押金，如果包装物 逾期未收回而将押金没收，没收的押金转入其他业 务收入；按规定应交纳的消费税，也应计入其他业 务成本。 ①出租包装物收取押金时 借：银行存款 贷：其他应付款 ②逾期未收回包装物没收押金时（含增值税） 借：其他应付款 贷：其他业务收入（不含增值税的收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） ③计算押金收入应交纳的消费税 借：其他业务成本 贷：应交税费－应交消费税 1. 企业以自产的应税消费品用于用于非应税项目、集体福利等方面的会计核算 借：在建工程（应付职工薪酬） 贷：库存商品 应交税费－应交增值税（销项税额） 应交税费－应交消费税 2.企业以自产的应税消费品用于对外投资 借：长期股权投资——其它股权投资 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费 ——应交消费税 三、自产自用应税消费品的会计处理 3.以自产的应税消费品换取生产资料、消费资料（即以物易物） 在会计上作销售处理 借：物资采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 4.以自产应税消费品抵偿债务 （根据债务重组准则） 借：应付账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 5.以自产应税消费品用于连续生产非应税消费品 借：生产成本 贷：库存商品（自制半成品） 应交税费——应交消费税 四、委托加工应税消费品的会计核算 （一）委托方的会计处理 ⑴ 收回后直接出售 ①发出委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料 ②支付委托加工费 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ③支付代收代缴消费税 借：委托加工物资 贷：银行存款 ④收回加工的应税消费品 借：库存商品、原材料等 贷：委托加工物资 收回的委托加工应税消费品再直接销售时，不再另缴消费税。 ⑵收回后连续生产应税消费品 支付代扣消费税时： 借：待扣税金——待扣消费税 贷：银行存款 销售最终消费品时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 计算当月可扣除的委托加工应税消费品已纳税款 借：应交税费——应交消费税 贷：待扣税金——待扣消费税 按差额上缴消费税 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 （二）受托方的会计处理 收取加工费时 借：银行存款 贷：主营业务收入（或其它业务收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 收取代收代缴消费税时 借：银行存款 贷：应交税费——应交消费税 实际代缴消费税时 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 五、 进口的应税消费品的会计核算 进口的应税消费品，应在进口报关时，由进口企业缴纳消费税计入进口应税消费品的成本, 借：原材料 （价款+关税+消费税） 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 进口的应税消费品为小汽车、摩托车、游艇等固定资产的,由进口企业缴纳消费税计入该固定资产的成本 借：固定资产 贷：银行存款 六、出口应税消费品免退消费税 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产应税消费品，免征消费税，不作消费税的会计处理，也可以采用先征后退办法。 外贸企业从生产企业购进应税消费品出口的， 1. 生产企业销售给外贸企业应