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所得税复习 一、所得税会计概述 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 所得税会计要做什么： 汇算清缴时的完整分录： 借：所得税费用 （或资本公积 ）?? 递延所得税资产 （转回放贷方） ?? 贷：应交税费—应交所得税 （按税法要交的） ?????? 递延所得税负债 （转回放借方） 所得税费用进利润表，资本公积 进资产负债表 不影响损益的放资本公积 注意：资产负债表里递延所得税资产、递延所得税负债这两个项目是余额，分录这里是本期发生额 总分录计算步骤 借：所得税费用 （5） 最后算 ??? 资本公积 （4）??? 递延所得税资产 （3） ??贷：应交税费—应交所得税 （1）按税法 ?????? 递延所得税负债 （2） 账户对应关系： 一、当期所得税： 借：所得税费用（或资本公积） ?? ? ?贷：应交税费—应交所得税 （按税法计交） 二、递延所得税：暂时性差异产生 借：所得税费用（或资本公积） ??? 递延所得税资产 （转回放贷方） ?? 贷：递延所得税负债 （转回放借方） ?????? 所得税会计要做什么： 如果没有说明年度利润、应纳税所得额计算的完整资料，只是部分项目资料，则一般只作涉及递延所得税资产和递延所得税负债的会计处理。 否则要做完整的分录。 资产负债表债务法 应交所得税 （负债） 所得税费用 （费用） 暂时性差异：可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异 1、应交所得税是按照税法的规定计算的 （1）计算公式如下： 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝（会计利润总额＋或-纳税调整额）×所得税税率 在纳税调整额中，包含了永久性差异和时间性差异，即会计与税法的规定有差异就要调整。 （2）应交所得税作为负债核算，在核算中，设置“应交税费——应交所得税”科目进行核算。 （3）应缴未交的应交所得税列示在资产负债表中的流动负债中。 新税法：应纳税所得额的计算 应纳税所得额计算公式＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除－允许弥补以前年度亏损（新税法第5条）把免税收入首先从收入总额中减除，国家优惠税收政策得到充分的贯彻落实，税基更加准确，更符合税收法定主义原则，有效解决实践中对免税的投资收益、国债利息收入征税的做法。 2．所得税费用 （1）所得税费用是按照会计的规定计算的。 （2）所得税费用作为费用，设置“所得税费用”科目进行核算。 （3）所得税费用列示在利润表中。 与所得税有关的概念 1、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 [例] 甲公司2009年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备10万元，则存货账面价值为90万元；存货在出售时可以按其购入成本（账面余额）抵税100万元，所以，存货的计税基础为100万元。 通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。 接上例，未来： 甲公司未来出售该存货，收入-90（账面价值） 会计可减90 税法：收入-100（计税基础）税法可减100 所以，对于2009年： 产生可抵扣暂时性差异10万==》递延所得税资产10*25%=2.5 （2）负债的计税基础  负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 　　 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算， 如赊购原材料，产生应付账款10万，未来以银行存款偿还时不能税前扣除， 定义：负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 所以，一般负债的计税基础10-0=10=账面价值，无差异。 差异主要是自费用中提取的负债。 [例]差异主要是自费用中提取的负债。 甲公司2009年末预计负债账面金额为100万元（预提产品保修费用），假设产品保修费用在实际支付时抵扣，该预计负债计税基础为0万元， 即负债计税基础=负债账面价值100—其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额100=0（万元）。 　形成可抵扣暂时性差异:账面价值100-计税基础0=100，本期税法不认，要交税，以后实际发生时才可以抵扣。确认递延所得税资产。 暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 其中，资产的账面价值，是资产的账面余额减去会计折旧、摊销、资产减值准备等资产抵减账户余