针对评估的重大风险错报实施的程序.ppt

针对评估的重大错报风险实施的程序准则讲解 主讲人:邓康 孙晓悦 2006年7月﹒北京国家会计学院 主讲人简介 邓 康 普华永道高级经理 孙晓悦 普华永道高级经理 中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序 第一节 关于本准则的总体介绍 第二节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应 对措施 第三节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计 程序 第四节 控制程序 第五节 实质性程序 第六节 评价列报的适当性 第七节 评价审计证据的充分性和适当性 第八节 审计工作记录 第九节 审计案例及工作记录 一、关于本准则的总体介绍 制定背景和目的 框架和内容 与其他准则的关系 二、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 重大错报风险定义及风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 分类 财务报表层次的重大错报风险（通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系）。 认定层次重大错报风险（某类交易、帐户余额 三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 进一步审计程序的内涵和要求（1） 进一步审计程序与认定层次重大错报风险的对应关系 举例—应收账款 存在的认定 函证 计价的认定 审查账龄、付款情况、客户信誉 控制测试的范围（11） 考虑控制所使用信息的可靠性（以销售收入报告为例） 管理层通过可靠的独立来源正式信息的准确性 销售经理个人对主要客户销量、价格的了解 五、实质性程序 实质性程序的内涵和要求 ■ 针对评估的重大错报风险设计和实施实 质性程序，以发现认定层次的重大错报 ■ 总体要求 √ 针对重大的各类交易、账户余额、列 报实施实质性程序 √ 实施财务报表编制完成阶段的实质性程序 √ 针对特别风险实施实质性程序 五、实质性程序 实质性程序的范围(14) 存货盘点:受一拒测试步逐五 (5) 实施测试并评估测试结果 扩大测试范围的样本量为以下两者较低者: 将初始测试项目的数量增加一倍;或 按照实际测试可以容忍的误差所对应的样本数量减去初始测试项目的数量,再加上30. 五、实质性程序 实质性程序的范围(15) 细节测试举例 银行存款 应收帐款 待摊费用 存货 固定资产 应付帐款 预提费用和其他应付款 股东贷款 股东权益 六、评价列报的适当性 评价列报的适当性的总体要求 具体评价列报的适当性 发生以及权利和义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价 七、评价审计证据的充分性和适当性 评价对认定层次重大错报风险评估的结果 评价控制测试的结果 完成审计工作前的评价 形成审计意见时的总体评价 八、审计工作记录 审计工作记录的总体要求 对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施 实施进一步审计程序的性质、时间和范围; 实施的进一步审计程序与评估的认定层次重大错报风险的联系 实施进一步审计程序的结果 八、审计工作记录 关注特别风险的审计工作记录 必要性 举例 建议格式及其说明 八、审计工作记录 九、审计案例及工作记录 被审计单位背景资料见解 对销售业务流程的风险评估和实施进一步审计程序的方案 控制测试 评估针对特别风险的控制 实质性程序 审计工作记录—建议的格式及其说明 九、审计案例及工作记录 实质性程序的范围（5） ■ 受-拒测试 √ 确定选择受-拒测试方法是否合适 √ 目的-收集充分的证据,确定是否接受或拒绝接受某项属性或特征.不涉及推断测试总体的错报金额. √ 在测试有关帐户的计价和分摊或交易的准确性之外的其他认定,一般获取的是与测试项目金额有关的间接证据,可以使用受-拒测试(举例) √ 在测试有关帐户的计价和分摊或交易的准确性的认定时,通常要获取与测试项目金额有关的或与潜在错报金额有关的直接证据时,此时采用何种细节测试方法? 实质性程序的范围（6） ■ 受-拒测试(续) 确定选择收-拒测试方法是否合适(续) 适合使用受拒测试的例子 应收账款清单总金额计算的准确性 金融行业银行存款余额调节表编制的准确性(所采用的流程和程序是相同的情况