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第八章 战略成本问题研究 第一节 我国企业成本管理的现实分析 一、成本管理的理论研究滞后 总体上讲总体上讲，我国成本管理的理论研究与改革我国成本管理的理论研究与改革 前相比有了长足的进步，但在以下几个方面 表现出滞后性表现出滞后性： （一）成本管理课程的学科属性不明确 人们一致认为成本管理是会计类的课程，但 成本管理到底应单独成科还是放在财务管理成本管理到底应单独成科还是放在财务管理 或管理会计中却沒有一致的认识。 （二）成本管理研究的系统性差 在我国，无论是成本管理实践还是成本管理理论 研究都存在成本管理方法系统性差的问题研究都存在成本管理方法系统性差的问题。。 1、传统成本管理方法和现代成本管理方法的研究 都是针对单个成本管理方法的都是针对单个成本管理方法的，缺乏对方法之缺乏对方法之 间联系的研究，不能形成系统的成本管理方法 体系体系。实践中实践中，成本管理方法的应用缺乏联系成本管理方法的应用缺乏联系， 引进新的成本管理方法常常会导致对原有方法 很大程度的放弃很大程度的放弃，既使成本管理缺乏连贯性既使成本管理缺乏连贯性， 又加大了成本。实际上，通过研究每种成本管 理方法的本质及其适应的经济环境的特色理方法的本质及其适应的经济环境的特色，可可 以构建出系统的成本管理方法体系。 22、、传统成本研究局限于企业内部传统成本研究局限于企业内部，，缺乏战略管缺乏战略管 理的思维。“推倒围墙、走向市场、成本否 决决”的邯钢经验的邯钢经验，实质体现的是战略上的成实质体现的是战略上的成 本思考. 二、成本管理的实践潜力大 由于成本管理体制的缺陷和成本管理水平的低由于成本管理体制的缺陷和成本管理水平的低 下，我国企业持续保持较高的成本水平，存 在大量的浪费在大量的浪费。成本管理的现状可以用六个成本管理的现状可以用六个 字集中表现：成本高、成本乱，说明我国企 业成本降低的潜力很大。而导致成本高、成 本乱的原因很多本乱的原因很多，归纳起来有归纳起来有： （一）成本管理观念落后 降低成本、提高管理水平，首先要改变成本管 理的观念理的观念。我国企我国企业普遍存在成本观念落后普遍存在成本观念落后 的现象，表现在成本管理的范围、目的及手 段等方面的认识存在偏差段等方面的认识存在偏差。。很多企业仍将成很多企业仍将成 本管理的范围局限于企业内部甚至只包括生 产过程产过程，，而忽略了对其他相关企业而忽略了对其他相关企业 （（如上下如上下 游企业、竞争者）及相关领域（如成本管理 的组织的组织））成本行为的管理成本行为的管理。。成本管理的目的成本管理的目的 局限于降低成本（较少从效益角度看成本的 效用效用），），降低成本的手段也主要依靠节约方降低成本的手段也主要依靠节约方 式，不能应用成本效益原则，通过发生成本 来实现更大的收益来实现更大的收益。。这些落后的观念已经不这些落后的观念已经不 能适应竞争日益激烈的经济环境。 （二）成本管理方法陈旧 虽然我国一些企业进行了先进成本管理方法的试 点点，并取得了不错成绩并取得了不错成绩，但整体但整体上讲讲，成本管成本管 理方法还是很陈旧，已不能适应经济环境的要 ① 求求。据调查据调查 ，我国我国70%企企业采用分批法或分采用分批法或分 步法，绝大多数的企业采用全厂制造费用分配 率率(43.18%)(43.18%)或部门制造费用分配率或部门制造费用分配率(47.08%)(47.08%)来来 分配制造费用。最广泛采用的成本动因是总额、 直接人工小时和直接材料成本直接人工小时和直接材料成本。。业绩评价采用业绩评价采用 的最主要的财务指标是目标利润(72.6%) 。标 准成本核算虽然在准成本核算虽然在63.4%63.4%的企业得到应用的企业得到应用，，但但 是只有18%的企业每年至少修改一次标准成本。 而先进的作业成本法而先进的作业成本法、、成本企画法都未得到推成本企画法都未得到推 广。 （（三三））价值管理与使用价值管理的结合较差价值管理与使用价值管理的结合较差 长期以来，人们存在一种偏差：成本管理是财 务人员的事情，导致管成本的不懂技术、懂 技术的不懂财务技术的不懂财务，，从而造成价值管理与使用从而造成价值管理与使用 价值管