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摘要地方政府行为视角下的政府会计信息效应研究 摘要 地方政府行为视角下的政府会计信息效应研究 作者姓名：李敬涛 指导教师：陈志斌 摘要 随着我国政治体制改革、财税体制改革进入深水期，政府会计改革也进入快速推进阶段。 但从目前来看，我国的政府会计改革依然步履维艰，一些关键性问题仍未得到解决，诸如缺 乏完善的政府会计概念框架，缺乏系统的、能够统揽全局的改革路径布局，等等。笔者认为， 政府会计在本质上是一个信息工具，依附于特定的主体和环境而存在，政府会计的改革取向 与改革路径应与其所服务的政府主体特征及其所属的外部环境需求相匹配。目前，我国全面 深化改革的号角已经吹响，各领域的问题和深层次的矛盾进一步凸显，城镇化、市场化、信 息化、全球化等主流趋势有力地冲击着现有的国家治理体系并挑战着当下的国家治理能力， 推进国家治理体系与治理能力现代化也被列为全面深化改革的总目标之一。从世界范围来 看，多数国家的国家治理改革均是从地方政府开始的，我国政府分权、基层政治民主化等改 革的不断深入也使得地方政府在整个国家治理中的地位日趋攀升，推进地方政府行为转型、 实现地方政府“善治”，对国家治理现代化总目标的实现与全面深化改革的成败均有重要意 义。“天下未乱计先乱，天下欲治计乃治”，著名会计学家杨时展教授以这一论断精辟阐释出 会计与审计在国家治理中的重要地位，政府作为国家治理的象征、承载体与实际行为体，政 府会计对政府治理乃至国家治理的重要性不言而喻。基于我国推进地方政府行为转型及国家 治理现代化的宏观背景，本文立足于地方政府行为视角，理论剖析并实证检验政府会计的信 息效应及其传导路径。一方面，能够为政府会计由抽象职能定位向具体改革方案部署过渡提 供契合中国特殊环境的理论支撑与实践动力；另一方面，能够促进政府会计更好地服务于地 方政府行为转型、实现地方政府“善治”，并以政府在国家治理中的核心地位为“翘板”， 助力国家治理现代化目标的推进。 本文首先对政府会计与地方政府行为两个领域的相关基础理论进行梳理与分析，并对学 者们的已有研究进行回顾与总结，明确本文研究的切入点与重点探索方向。然后，立足中国 现实，了解、分析政府会计信息披露与地方政府行为的发展与改革脉络，剖析现存缺陷及诱 因；以推进地方政府“善治”为目标导向，解构地方政府行为的关键改革路径，明确政府会 计信息效应的总体定位，并基于中国现实需求，将抽象路径落脚于具体的地方政府行为。最 后，基于不同的行为视角，对不同路径下的政府会计信息效应分别进行理论剖析与实证检验。 经过研究，主要得出了如下研究结论： (1)基于委托一代理视角，地方政府走向“善治”可以权力与资源两个受托对象作为行 为转变的主要路径载体。同时，要完全实现“善治”的“稳定可持续”目标，还需兼顾“风 险”这一不确定因素。基于“善治”目标分解出的权力、资源、风险三条路径，地方政府行 为中的政府会计信息效应相应地定位于规范地方政府权力运行、优化地方政府资源配置、助 力地方政府风险管控三个层面。 (2)官员贪腐的本质是官员对公共权力的错用、滥用，地方官员贪腐程度是地方政府 对公共权力运用状况的直接体现，防治贪腐的关键在于加强权力制约、防止权力异化。政府 会计信息主要通过三条路径强化地方政府权力制约：强化制度约束、完善国家审计，为规范 地方政府权力运行提供制度保障；增进组织互动、强化内部制衡，为地方政府权力运行营造 内部沟通与制约机制；提升信息透明、强化外部监督，为地方政府权力运行引入外部问责与 约束。通过进一步的实证检验发现，财政透明度与官员腐败显著负相关，说明财政透明对官 万方数据 东南大学博士学位论文员腐败起到了积极的抑制效应，这也从侧面为政府会计信息的扼制腐败及权力引导效应提供 东南大学博士学位论文 员腐败起到了积极的抑制效应，这也从侧面为政府会计信息的扼制腐败及权力引导效应提供 了实证证据。同时，财政透明度对地方政府官员腐败的扼制效应有待进一步提升，这也为全 面披露地方政府财务活动、行政成本等信息的政府会计改革提供了动力。研究还发现，政府 规模越大，官员薪酬越高，地方政府官员的腐败程度越低；经济发展、固定资产投资为地方 政府官员提供了更多的腐败寻租机会。 (3)公共服务与公共财政均承载了社会公众的公共利益诉求，政府财政负有提供公共 服务的责任与优势，理应成为公共品的主要供给主体，公共服务短缺正是源于政府财政责任 缺位。政府会计能够将地方政府定性的公共服务责任转化为定量的财政支出约束，引导地方 政府公共服务行为中的利益博弈，优化地方政府公共服务的权责配置，强化对地方政府的财 政问责，调整地方政府在公共服务领域的财政配置。通过进一步的实证检验发现，地方政府 财政透明对公共服务产生了“悲观”效应，而且这一“悲观”效应在GDP导向的官员晋升