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新时期审计文化的培育与构建 摘要：审计文化是审计组织及其人员在履行法定职责、实施经济监督 行为时所恪守的理念、追求的价值、遵循的规范以及所展示的形象等， 它具有独立、公正、进取等特定内涵。以方法论的视角来看审计文化， 既要从“共时性”的角度对目前各种审计文化的研究成果进行并列性 归纳、分析与讨论，如物质文化、制度文化、行为文化和精神文化四 个方面的并列性归纳；也应从“历时性”的研究角度，就这些并列的 研究成果其具体生成过程及其相应的自然条件、历史条件和现实社会 条件，以及实际生成这些“成果”的现实社会个体的作用及其相应特 征。因此，我们应从“共时性”和“历时性”的两个维度来把握和相 应地建构新时期的审计文化体系。 第一章：研究背景及意义 文化是社会精神财富的积累，是创造性劳动的结果。国外（主要是北 美和欧洲共同体）对审计职业的学术研究是从多个角度展开的，而专 门的审计文化研究却比较少见。一方面由于是北美国家的历史比较 短，如美国；另一方面又是大量移民的国家，其国家文化多元化，但 基督教的宗教信仰是其具有广泛的文化包容性。 国外审计职业的文化研究一般散见于他们制定和不断修订的制度文 本中，经常出现的、体现其文化特征的语音表述：独立性：形式独立 与实质独立；责任：对社会、委托人、客户以及第三方；称职能力： 技术能力、克尽职守与职业谨慎；职业道德的遵循；不断学习：就业 前和就业后，典型的是审计职业领域大规模开展的后续教育；职业风 险：执业风险和道德风险；审计中的权力对等；压力集团：社会公众、 新闻媒介、独立司法的诉讼等均含有西方文化的元素。 审计文化是一个集合，它是国家审计整体素质的一种外在反映。从心 理学和管理学的角度而言，审计文化的形成既能够在审计自身机体内 创造良好的气氛，从观念、精神和无意识层次调动审计人员的工作积 极性和忠诚心，使审计具有一种不断创新的能力和凝聚力，又能够在 审计自身机体外树立良好的形象，为审计的生存和发展创造适宜的环 境，使审计表现出蓬勃的生命力。因此，对于正值变革和发展时期的 审计而言，塑造何种审计文化，倡导何种审计理念，形成何种思维模 式和工作方式，审计人员所具有何种的精神境界和表现出何种工作作 风，将决定审计能否获得更好的生存和发展空间，能否有效发挥其在 国家政治经济建设中独特的保驾护航的作用。 审计文化同时又具有“路径依赖”的特征，这一特征表现为在历史维 度下审计文化具体生成的过程及其相应的自然条件、历史条件和现实 社会条件，以及审计个体在审计历史过程中适应能力、学习态度和行 为选择。中国的审计历史源远流长，历史过程中传承启合的文化密码 仍自然地镶嵌在我国审计的理念之中。如政府审计人员并没有树立纳 税人利益至上的现代观念，执法的思想状态保留牢固的“国家至上” 的遗传密码，因此在审计执法中“禀公”的含义就褪色不少，而“强 制”的色彩却加重了许多。 除此而外，审计语言、文字、组织设置、 审计法律等全部或局部都表现为对中国审计历史文化的传承。 在改革开放这一全新的历史背景下，在中国的审计事业有序发展的今 天，在对中国审计问题逐步深化的研究过程中，反映中国审计现象的 内核基因--审计文化渐渐浮出了水面。我们之所以会把审计文化作为 一种审计思想提出来，是因为它有着别的管理方式所不具备的文化手 段，具有无法替代的重要价值。与其它管理资源、管理要素的作用机 制不同，审计文化的作用机制具有自己的显著特点。具体来说，其作 用机制主要表现在以下几个方面： １、审计文化使审计群体具有共同的价值观念，共同的理想和目标。 人的行为受其思想观念的支配，审计组织及其成员的行为是由其审计 精神、审计心理、审计道德等观念支配的，而审计价值观则又构成上 述观念的核心。在拥有共同理想和目标的审计群体中，人们完全了解 自己工作的重大意义，其行动的动力不仅来自制度、纪律的约束和奖 金的刺激，而是在更大程度上来自内心深处对于理想目标的自觉追 求。这就使其能最大限度地发挥其主观能动性，自觉地为实现审计组 织的目标而奋斗。 ２、审计文化将审计组织的组织目标、宗旨和社会责任，内化为审 计人员的审计精神、审计心理、审计道德、社会责任感，并规范化为 审计行为准则。它将审计组织的管理与控制深入到审计人员的思想深 处，形成“内控”机制。正是这些内在的以审计价值观为核心的思想 观念和审计行为准则，成为人们行动的基本指南和规范，并以其特有 的内驱力引导、规范着审计组织的全体成员，使其朝着一个共同的目 标努力。 ３、审计文化将科学技术知识、人文社会知识凝结为审计人员自身的 综合素质。