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国际税收情报交换的发展及中国的应对 【摘要】国际税收情报交换正向着国际一体化的方向发展。无论是美国推动的FATCA政府间协定，OECD倡导的《多边税收征管互助共约》，以及OECD与G20倡议的BEPS）都显示了国际税收情报交换正走向国际税收舞台的聚光灯下。而我国在国际税收情报交换发展大势下应采取何种措施予以应对。 【关键词】国际税收情报交换；《海外账户税收合规法案》；瑞银集团案 税收是任何一个国家都不愿意放弃的领域，虽然在经济全球化的进程中，许多国家为了鼓励本国投资者对外投资，放松了对避税方面的监管，但是在2008年国际金融危机爆发后，长期处于金融监管真空地带的避税地便引起了各资本输入国的关注。美国和OECD先后采取了相应措施，以期能推动国际税收情报交换在全球的发展。习主席也在2014年G20峰会上提出了“加强全球税收合作，打击国际逃避税，帮助发展中国家和低收入国家提高税收征管能力”的观点，而在国际税收情报交换发展的大势下，我国应该采取什么措施予以来响应呢？ 一、国际税收情报交换的国际动向 1.国际税收情报交换发展的转折点：瑞银集团案 2007年，美国加州一个富豪伊戈尔？欧雷尼可夫（IgorOlenicoff）承认他通过前瑞银集团私人银行家布拉德利？波肯菲尔德（bradleyBirkenfeld）操作的海外账户，在美国犯有税收欺诈罪。波肯菲尔德承认，在2001年至2006年他任职瑞银集团期间，经常到美国尽力帮助美国富翁隐藏其离岸财产，并且逃避缴纳这些财产产生的所得应缴纳的所得税。由此发现了瑞士银行存在很多在美逃税客户，虽然瑞士以期一银行保密制度拒绝提供相应协查帮助，最终在美国的威迫下，瑞士集团同意庭外和解，并同意披露客户4450个。 该案件发生后，瑞士在国际税收情报交换的保守行径一次次被打破。第一次退让，2009年3月13日，瑞士联邦委员会同意对2010年10月1日之后新签订或新修改的税收协定的信息交换条款采纳“OECD标准”，删除瑞士长期以来对OECD范本第26条所作的保留。第二次退让，2011年9月开始瑞士与德国、英国、奥地利相继签订了包含隐名预提税制度的“魔方协定”。第三次退让，2013年2月14日瑞士与美国签订了IGA，成为第一个同意采纳FATCA范本二的国家。 该案件发生以后不仅打破了瑞士长期存在的银行保密制度，也引起了全球在国际税收情报交换方面的连锁反应。 2.国际税收情报交换的发展 （1）美国：由单边向双边的发展 1970年美国金融机构在《银行保密法》中规定了“海外银行与金融账户报告规则”并为了吸引外国金融机构资源承担信息搜集和报告义务，从2001年开始实施“合格中介计划”。但是2008年瑞银集团案件发生后，美国意识到必须对避税措施采取些改变。在2010年3月出台了《海外账户税收合规法案》（ForeignAccountTaxComplianceAct，FATCA），以使外国金融机构直接向I报告税务信息而减少外部利益相关者的干扰。 FATCA中强制性的要求缔约国单方面提供税务信息的单方受益做法以及30%的惩罚性赔偿责任这种基金的做法，使得FATCA刚公布就遭到了外国政府、金融机构的强烈反对。2012年2月，美国财政部在与多国的协商下达成了两种《促进税收遵从和执行FATCA的政府间协定范本》（IntergovernmentalAgreementModel）。范本一（ModelI）采用的是政府间的合作模式；范本二（ModelII）要求缔约国的金融机构直接向I报告美国纳税人的账户信息。截至目前，已有72个国家和地区与美国正式签署了关于实施FATCA的政府间协定，其中范本一协定65个，范本二协定7个。虽然国际上对FATCA制度仍存在很多质疑声，但是该制度无疑推动税收情报交换的全球发展。 （2）欧盟：从《利息税指令》到《行政合作指令》 欧盟所做的多项税收情报交换举措中最具里程碑意义的就是在2003年6月颁布了《利息税指令》，其他成员国的支付机构应向该成员国主管当局报告该国受益居民的最低限度的信息，旨在通过了解本国居民欧盟内部资金流通，进行征税。虽然该指令有其一定的实效，但是缺陷也是显而易见的。因为对摩洛哥等非欧盟国家采用预提税模式各种税务信息的提供完全要依赖于这些国家的道德诚信，这使得该模式的运行仍然存在很多不确定性。 2013年在《利息税指令》的基础上，欧盟颁布了《行政合作指令》，将税务信息自动交换的范围界定为工作收入、董事费、寿险、养老金和房地产等五类信息。2013年6月，欧盟委员会提案拟进一步扩大欧盟税务机构间自动信息交换的范围。此次的新提案是对《行政合作指令》的修订，拟将红利、资本收益和其他形式的金融收入和账户余额等内容增加至自动情报交换范围，为欧盟建设全球最完善的自动情报交换体系奠定基础。 （3）OECD相应行动