施工企业会计实务.pdf

施工企业会计实务 1 5.2收入与费用的确认与核算 • 5.2.1合同收入与合同费用的确认原则 • 5.2.2建造合同会计核算对象的确定 • 5.2.3建造合同结果的判定 • 5.2.4合同完工进度的确定 • 5.2.5合同收入和合同费用的确认 • 5.2.6预计损失的会计处理 • 5.2.7建造合同案例 2 5.2.1合同收入与合同费用的确认原则 • 总原则： 如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业应 根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入 和合同费用和合同费用。 • 三层含义： 一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用 的前提条件；二是在什么时间确认合同收入和合 同费用；三是完工百分比法的含义及运用。 3 5.2.2建造合同会计核算对象的确定 • 建造合同准则有关合同分立与合同合并的条款， 实际上是确定建造合同会计核算对象的规范。 • 一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象， 分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。 • 如果如果一项合同包括建造多项资产项合同包括建造多项资产，，准则规定了准则规定了合合 同分立的条款，企业应按准则规定的合同分立的 原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建 造一项或数项资产而签订一组合同，准则规定了 合同合并的条款，企业应按准则规定的合同合并 的原则，确定建造合同的会计核算对象。 4 合同分立 • 如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具 备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同 处理： （1）每项资产均有独立的建造计划； （2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判， 双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （3）每项资产的收入和成本可单独辨认。 5 • 例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同， 该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋 和一 座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就 所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房 屋的的工程造价程造价为为400万元，食堂的食堂的工程造价程造价为为150 万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋 的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万 元。 6 •追加资产的建造，满足下列条件之一的， 应当作为单项合同： (一) 该追加资产在设计、技术或功能上与 原合同包括的原合同包括的 ((一项或数项项或数项))资产存在重大资产存在重大 差异. (二) 议定该追加资产的造价时，不需要考 虑原合同价款。 7 合同合并 •一组合同无论对应单个客户还是几个客户， 在同时具备下列条件的情况下，应合并为 单项合同处理： • （1）该组合同按一揽子交易签订； • （2）该组合同密切相关，每项合同实际上 已构成一项综合利润率工程的组成部分； • （3）该组合同同时或依次履行。 8 •例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼 厂而与客户一揽子签订了三项建造合同， 这三项合同分别是