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企业内部核算的税收筹划 存货、折旧 固定资产改良或修理 成本费用分摊和列支 企业内部核算的税收筹划  8.1 企业存货税收筹划  8.2 折旧计算节税法  8.3 固定资产改良或修理支出的税收筹划  8.4 成本费用分摊和列支的税收筹划  8.5 利用坏帐损失的纳税筹划  8.6 企业分摊成本费用其他纳税筹划 8.1 存货税收筹划  8.1.1 存货的计价方法  8.1.2 永续盘存制下存货的税收筹划  8.1.3 定期盘存制下的存货税收筹划  8.1.4 期末存货成本税收筹划 8.1.1 存货的计价方法  存货是指企业在生产经营中，为销售或耗用 目的而储存的有形资产。  有形资产包括原材料、在产品、产成品、商 品等。  存货成本的计价方法有多种，最常用的有：  1）先进先出法  2 ）进先出法  3 ）加权平均法  4 ）移动平均法 8.1.2永续盘存制下存货的税收筹划  永续盘存制也称为帐面盘存制，是指逐日 逐笔对收入或发出的存货作记录的制度。  永续盘存制可以完整地反映存货的收入、 发出和结存的情况，随时计算发出存货成 本。  在永续盘存制下，不同的存货计价方法对 纳税人不同时期的应纳税额影响不同。  P.196 案例 8-1 8.1.2永续盘存制下存货的税收筹划  采用不同存货计价方法计算出的应纳税额不同  但并不能绝对节减税收，只能相对节减税收。  在物价持续上涨时期，后进先出法会减少纳税人 的本期应纳税额，把减少的应纳税额延期到以后 年度缴纳；  反之，在物价持续下跌时期，先进先出法会减少 纳税人的本期应纳税额，把减少的应纳税额延期 到以后年度缴纳。 8.1.3定期盘存制下的存货税收筹划  定期盘存制也称为实地盘存制，是指在会计 期末才对全部存货数量进行盘点的制度。  在定期盘存制下，在会计期末先确定期末存 货数量，然后计算期末存货成本，最后倒算 出本期的销货成本  移动平均法不适用于定期盘存制。  定期盘存制的期末存货成本与应税所得有着 密切关系。 8.1.3定期盘存制下的存货税收筹划  定期盘存制用历史成本计算的公式为：  本期销货成本＝期初存货成本  ＋本期购货成本－期末存货成本  本期应税所得＝本期销货收入  －本期销货成本 8.1.3定期盘存制下的存货税收筹划  期末存货成本越小，本期成本就越大，本 期应税所得就越小，本期应纳税额也越 少；  反之，期末存货成本越大，本期成本就越 小，本期应税所得就越大，本期应纳税额 也越多。  P.199 案例8-2 8.1.3定期盘存制下的存货税收筹划  一般性结论：  定期盘存制下，先进先出法、后进先出法和 加权平均法计算出的企业该年的期末存货、 本期销货成本和本期应纳税额也是不同的；  定期盘存制下，先进先出法与永续盘存制下 先进先出法计算出来的结果是完全相同的  而不同盘存制下的后进先出法帮会减少纳税 人的本期应纳税额 8.1.3定期盘存制下的存货税收筹划  在物价持续下跌的时期  两种盘存制下的先进先出法会减少纳税人 的本期应纳税额；  在加权平均期相同的条件下，不同盘存制 下用加权平均法计算出来的结果是－样的。 8.1.3定期盘存制下的存货税收筹划  中国税法规定，纳税人的存货计价方法－ 经确定，不得随意改变  如确需改变的，应在下－纳税年度开始前 报主观税务机关批准。  否则，对应纳所得税额造成影响的，税