内部控制审计制度变迁的制度经济学分析-吉林大学.PDFVIP

2014年1月 求是学刊 Jan.,2014 第41卷 第1期 SEEKING TRUTH Vol.41 No.1 内部控制审计制度变迁的 制度经济学分析 韩丽荣，盛 金 （吉林大学 商学院，吉林 长春 130012） 摘 要：我国正在建立和发展内部控制审计制度，这一制度首先是在美国兴起并逐步确立起 来的。回顾美国内部控制审计制度的起源、演化与最终确立的过程，在此基础上运用制度经 济学理论分析内部控制审计制度变迁的动因与目的、过程和方式以及制度变迁的特性，这将 有助于深入理解内部控制审计制度的本质，有助于明确内部控制审计制度的发展方向，进而 有助于促进我国内部控制审计制度的不断完善。 关键词：内部控制审计；制度经济学；制度变迁 作者简介：韩丽荣，女，吉林大学商学院教授，博士生导师，从事审计理论研究；盛金，男，吉林 大学商学院博士研究生，从事财务与审计理论研究。 基金项目：吉林大学基本科研业务费项目“基于投资者保护的内部控制审计目标及实现机制 研究”项目编号：2011ZZ033 中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1000-7504（2014）01-0070-06 目前，由美国引领的内部控制审计制度在我 表审计中对内部控制的评价。最初，评价内部控 国正在逐步建立和实施。这一制度为什么会兴 制是审计师的自愿选择，后来作为制度基础审计 起，是什么原因导致了其演化，并最终得以正式确 的核心程序被正式纳入审计的过程。 立？运用制度经济学原理对这一问题进行分析， 在账目基础审计时期，审计的目标是查错防 有助于我们深入理解内部控制审计制度的本质， 弊，方法是详细核对账目，审计并未关注内部控 明确这一制度的目标和实现目标的方式，这对完 制［1］，此时内部控制与审计活动是相互独立的。 善我国内部控制审计制度将提供有益的帮助。 1905—1933年期间审计目标发生了变化，从查错 防弊逐渐演化为对会计报表的公允性表达审计 一、内部控制审计制度的起源、演化 意见［1］。由于公司规模扩大、业务复杂，详细审计 与确立 无法实行，不得不引进抽样技术。初期是对账目 （一）内部控制审计制度的起源（1905— 进行任意抽样，但是这种方法无法获取合理适当 1940） 的审计证据以保证财务信息的可靠性。后来人 内部控制审计制度起源于审计师在财务报 们逐渐认识到内部控制能够有效地遏制财务舞 - 70 - 弊的行为，在审计中如果首先评价企业内部控制 断加强，海外经济活动中贿赂等不正当竞争行为 的状况，并依据内部控制的强弱再实行抽样等其 也日益严重。由水门事件引发的对大型公司的 他的审计程序，就会大大缩短审计的时间，提高 一项调查表明，超过400家的美国公司涉及对海 工作的效率，获得预期的审计效果。迪克西在 外单位的可疑支付，总金额超过30亿美元［2］。海 1905年出版的审计学书中首次从理论角度阐述 外贿赂行为破坏了市场竞争的公平性。为了解 了内部控制与审计计划范围和收集审计证据数 决这一问题，内部控制被提到了应有的高度。美 量之间的关系，认为适当的内部检查系统会减少 国国会接受SEC的建议，将内部控制的要求写入 详细检查的必要性。1912年蒙哥马利提出应将 了1977年的《反海外贿赂法》，要求相关公司通过 资产负债表审计与评价内部控制