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第五章 审计证据与审计工作底稿 一、审计证据的含义及内容 （一）审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、 形成审计意见、实现审计目标而使用的所有信息， 包括财务报表依据的会计记录信息和其他信息。 CPA应当通过测试会计记录以获取审计证据。 （二）审计证据内容： 1、会计记录信息：是指会计账簿、记账凭证、各种发票、单据等会计记录中所含有的信息。 2、其他信息：（1）CPA从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；（2）CPA通过询问、观察和检查等审计程序获取信息；（3）CPA自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。 在审计实务中，不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。 二、审计证据的种类（四种） 审计证据按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。 1、实物证据 是指通过实际观察、盘点所取得的、用以确定实物是否存在的证据。 特性：证明实物资产存在与否；证明力最强最可靠。 不能证明资产的价值和所有权归属。 2、书面证据 是指注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。分为外部证据和内部证据。 特性：是基本证据，是证据主流。具有较强的证明力，但差于实物证据。 （1）外部证据 是指由被审计单位以外的机构或人士所提供的书面证据。包括： 1）CPA直接取得的. 由被审计单位以外的机构或人士编制，且由其直接递交给CPA,以及由CPA自己动手编制的各种计算表、分析表等。证明力最强。 2）CPA间接取得的. 由被审计单位以外的机构或人士编制，而由被审计单位转手交给CP。此类证据有被涂改、伪造的可能性，CPA应予以高度警觉。 外部证据特性：具有较强的证明力。 （2）内部证据 是指由被审计单位内部的机构或人员编制和提供的书面证据。包括： 会计记录、会计资料；被审计单位管理当局声明书；其他书面文件。 内部证据特性：一般情况下，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位的承认（销售发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。 3、口头证据 是指被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的证据。 要求：应做成记录，由被询问者签名。 特性：口头证据本身不足以证明事情的真相，一般作为旁证资料。 可提供线索，启发思路。 4、环境证据 是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。包括： （1）被审计单位的内部控制情况； （2）被审计单位管理人员的素质； （3）被审计单位的管理条件和管理水平。 特性：环境证据是综合证据，有助于评价、了解、分析。 三、审计证据的特性 充分性和适当性是审计证据的两大特性。 （一）审计证据的充分性（数量上的要求） 1、含义：审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以证明CPA的审计意见。因此，它是CPA为形成审计意见所需证据的最低数量要求。 2、理解： 第一，审计证据数量必须足够，必须达到最低的数量要求。 第二，审计证据的数量只需足够，绝不是越多越好。 3、影响审计证据数量的因素： （1）错报风险的影响。 错报风险的影响因素有：审计项目性质；业务经营性质；交易复杂程度；财务状况；被审计单位内部控制的强弱；管理当局的诚信程度；等。 （2）审计证据质量的影响。（3）具体审计项目的重要性； （4）审计人员的审计经验； （5）审计过程中是否发现错误和舞弊； （6）总体规模与特征。 （二）审计证据的适当性（质量上的要求） 1、含义：审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量。它是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 2、相关性：是指审计证据应与审计目标相关联。 3、可靠性：是指审计证据应能如实地反映客观事实。审计证据的可靠性受其来源，及时性和客观性的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 审计证据可靠程度的判断标准： （1）外部证据比内部证据可靠； （2）书面证据比口头证据可靠； （3）CPA直接获取的证据比间接获取的证据可靠； （4）内部控制有效生成的内部证据比内部控制薄弱生成的证据可靠； （5）获得第三者确认的内部证据比未获得确认的可靠； （6）不同来源、不同性质的审计证据相互印证时可靠； （7）客观证据比主观证据可靠； （8）越及时的证据越可靠等。 （三）充分性和适当性的关系 ? 二者缺一不可，只有充分并且适当的审计证据才具有证明力。 ? 审计证据质量影响审计证据数量。 ? 审计证据质量越高，所需审计证据的数量可能越少。 ? 即审计证据的适当性会影响审计证据的充分性，但是，审计证