企业所得税上.PDF

第六章 企业所得税（上） 6.1 企业所得税概述 6.1.1 企业所得税的概念与特点 6.1.2 企业所得税的作用、立法原则 6.2 企业所得税的纳税人 6.2.1 纳税人的一般规定 6.2.2 居民企业与非居民企业 6.3 企业所得税的征税对象 6.3.1 居民企业与非居民企业的征税对象 6.3.2 境内所得和境外所得的划分 6.4 企业所得税的税率结构 6.4.1基本税率 6.4.2 优惠税率 6.4.3 预提所得税率 6.5 企业所得税的计税依据—应纳税所得额（上） 6.5.1 应纳税所得额的内涵 6.5.2 收入总额 6.5.3 不征税收入 6.5.4 免税收入 6.1.1企业所得税的概念与特点 1.企业所得税概念 § 是指以企业取得生产经营所得和其它所得为征税对象所征收的一种税。 2.企业所得税特点 （1）企业划分为居民企业与非居民企业； （2）计税依据确定复杂； （3）征税以量能负担为原则； （4）税收负担的直接性； （5）税款缴纳方法是总分结合。 6.1.2 企业所得税的作用、立法原则 1.企业所得税的作用 2.企业所得税的立法原则 3.现行的企业所得税立法： § 《中华人民共和国企业所得税法》08.1.1起施行 6.2.1 纳税人的一般规定 1.纳税人含义 § 是指在中国境内取得收入的企业和其他组织（统称企业），包括居民 企业和非居民企业。 2.关于纳税人的特别说明 3.纳税人应具备的条件 6.2.2 居民企业与非居民企业（1） 1.居民企业含义： （1）依法在中国境内设立的企业； （2）依照外国（地区）法律成立但实际经营管理机构在中国境内的企业。 6.2.2 居民企业与非居民企业（2） 2.非居民企业含义： （1）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在 中国境内设立机构、场所的企业。 （2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 v3.企业划分为居民与非居民的标准 § 登记注册地；实际管理机构所在地。 6.3.1 居民企业与非居民企业的征税对象 1.企业所得税的征税对象含义： § 是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 2.居民企业的征税对象：境内、境外所得 3.非居民企业的征税对象：主要是境内所得 6.3.2 境内所得和境外所得的划分 对境内外各类所得的区分按以下原则确定： 1.销售货物所得； 2.提供劳务所得； 3.转让财产所得； 4.股息红利等权益性投资所得； 5.利息、租金、特许权使用费所得； 6.其他所得。 6.4.1-2 基本税率、低税率 1.基本税率25% § 适用：（1）居民企业；（2）在中国设有机构场所，取得与该机构场所有 实际联系的所得的非居民企业。 2.低税率20% ，15% § 小型微利企业适用20%； § 小型微利企业需要符合的条件； § 国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%。 6.4.3 预提所得税率 3.预提所得税率20%，实际减按10% § 适用：在境内未设立机构、场所而取得的来源于境内的所得，或者虽设有 机构、场所，但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的非居民企业。 6.5.1应纳税所得额的内涵 v居民企业和在境内设立机构、场所的非居民企业的应纳税所得额确定： 1.应纳税所得额的计算公式： § 应纳税所得额 收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥 补的亏损。 2.应纳税所得额的计算原则： § 权责发生制，另有规定的除外。 6.5.2 收入总额 1.收入范围 § 是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。收入范围包括 九个方面，详见word讲义。 2.特殊情况下的收入确认： § 分期收款、跨年度工程或产品分成情况下收入的确定以权责发生制为原则。 6.5.3 不征税收入 1.不征税收入含义 § 是指从性质和根源上不属于企业营业性活动带来的经济利益