内部控制系统论.PDFVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 内 部 控 制 系 统 论 陈丽蓉渊教 授 冤 周曙光 渊重 庆 理 工 大 学 财 会 研究 与 开 发 中 心 重 庆 400050冤 摘要】 ，它是由控制点、控制线、控制面和控制体组成的系统，具有整体性、层次性和动 【 内部控制是公司治理的一部分 态性等特征。其中，控制点是内部控制的起点，控制线是内部控制的基础，控制面是内部控制的关键，控制体是内部控制的 主体，信息的流动与沟通是内部控制的手段。内部控制是一个动态的执行过程，内部控制作为一种现代化的管理工具，是管 理活动的重要组成部分，应当受到管理层的高度重视。 】 【关键词 内部控制系统 整体性 层次性 动态性 系统是由相互联系和相互作用的若干要素有机地结合成 企业的内部控制通常应当涵盖经营活动中的所有业务流 特定结构，从而具有不同于各个要素的新功能的整体。内部控 程，管理人员应当从业务流程中选择需要特别关注的控制点， 制是一个系统，它由一系列的控制点、控制线、控制面和控制 对它们实施一定的控制程序，以确保经营活动能够顺利进行。 体组成。内部控制的点、线、面、体是密切联系、环环相扣的。从 一系列的控制点在业务流程中贯穿起来，就组成了内部控制 系统论的角度来看内部控制，能够使我们清楚地认识到内部 系统的控制线（流程）。 控制系统具有整体性、层次性和动态性等特征。 需要说明的是，内部控制流程不可能对所有节点进行控 本文以系统论为视角，将内部控制视为由点、线、面、体 制，而只是选择关键的控制点进行控制，这样操作符合成本效 组成的一个有机整体，用整体观点和相互联系的观点对内部 益原则。 控制进行分析，以期用系统方法论指导内部控制理论体系的 3援 控制面。控制点与控制线的有机结合，构成了内部控 建设。 制的控制面。所谓面，是指内部控制的控制层面。在系统中起 一、内部控制系统的构成要素 重要作用的要素称为关键要素，控制面与公司治理紧密结合， 。 。企业 1援 控制点 内部控制的起点是控制点，因为控制点是内 能够直接体现出公司的战略目标，它是内部控制的关键 部控制系统中最简单、最基本的要素。控制点，是指内部控制 的内部控制应当力求全面、完整，至少包括以下两个层面：公 的关键点。所谓关键控制点，是指在一个业务处理过程中起着 司层面和业务层面。其中，公司层面的控制又包括战略控制和 重要作用的控制环节，如果没有这些控制环节，业务处理过程 。 ：对子公司的控 管理控制 公司层面控制所包含的具体内容有 很可能出现错误和存在弊端，达不到既定目标。企业的各种经 制、财务报告的编制与披露、人力资源政策、信息系统控制、企 营和管理活动，可以表现为一系列可以控制的点。 业并购、关联方交易、内部审计、发展战略、企业文化、社会责 内部控制是一个发现矛盾、解决矛盾的过程。建立健全内 任。业务层面控制所包含的具体内容有：资金、采购、存货、销 部控制系统，最首要的任务是合理设置内部控制的控制点。企 售、工程项目、固定资产、无形资产、长期股权投资、筹资、预 业应当结合实际情况，根据不同业务的性质准确找到控制点， 算、成本费用、担保、合同协议、业务外包。 进而实施不同的内部控制程序。例如，在销售业务中具体的控