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权益性投资收益财税处理差异研究 一、权益性投资收益的财稅规定 对长期股权投资持有期间的账务处理，《企业会计准则 第2号 长期股权投资》规定，应根据投资企业对被投资 单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取 得等情况，分别采用成本法及权益法进行核算，对投资收益 的确认也分别采用这两种方法核算。 采用成本法核算的，《企业会计准则解释第3号》（财会 [2009]8号，以下简称“《3号解释》”）规定，“采用成 本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或 对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资 企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润 确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单 位实现的净利润。” 采用权益法核算的，在投资持有期间，随着被投资单位 所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账 面价值，并分别情况处理：（1）对属于因被投资单位实现净 损益产生的所有者权益的变动，投资企业按照持股比例计算 应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时 确认为当期投资损益；（2）对被投资单位除净损益以外其他 因素导致的所有者权益变动，在持股比例不变的情况下，按 照持股比例计算应享有或应分担的份额，增加或减少长期股 权投资的账面价值，同时确认为资本公积（其他资本公积）。 被投资单位宣告分配利润或现金股利时，投资企业按持股比 例计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资的账面价 值。 对权益性投资收益的确认，《中华人民共和国企业所得 稅法实施条例》（以下简称“《实施条例》”）第十七条规 定，企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益 性投资，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股 息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门 另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收 入的实现。 根据企业会计准则及《3号解释》，长期股权投资按成本 法核算的投资收益在财务与税务处理上均按被投资方作出 利润分配决定的日期确认收入的实现，因此不存在差异，而 按权益法核算的投资收益确认方式则不同。准则是按权责发 生制核算企业当年应享有的投资收益或损失，而税法则更接 近于收付实现制。《中华人民共和国企业所得税法实施条例 释义》对此是这样解释的：“税法上对股息、红利等权益性 投资收益的确认已偏离了权责发生制原则，更接近于收付实 现制，但又不是单纯的收付实现制，也就是说，税法上不确 认会计上按权责发生制核算的投资收益，这是税法与会计差 异之一”(特殊情况除外)。对大多数企业而言，按权益法 核算确认的投资收益，财税差异对企业的影响并不是很明 显，但对外商投资企业来说，当企业申请将利润汇出时，这 个差异就是显而易见的了，因此企业对此应特别关注，会计 师事务所在为这些企业出具专项审计报告或鉴证报告时也 应注意这一点。 二、案例分析 A公司系外商独资企业,2005年和2007年分别投资B、 C公司，投资额为1500万元、1000万元，投资比例为55% 和40%。根据会计准则规定，A公司账务处理采用权益法核 算。 假设A公司2004年以前的利润已全部分配，不存在任 何应调整的交易事项，截至2012年5月31日止，A、B、C 公司可供分配利润相关数据如表1、表2： 其他相关资料： 2009年6月A公司做出利润分配决议：向外方投 资者分配利润1600万元，并根据会计师事务所利润分配《专 项审计报告》等资料向稅务机关申请利润汇出，依法缴纳企 业所得税34. 20万元； 2010年9月稅务部门在检查中发现A公司2009年 6月利润超额汇出173.50万元，对超汇利润归属于2008年 度以后的追征10%企业所得税，并对追征的税款加收滞纳金。 （3） 2012年6月A公司做出利润分配决议：向外方投 资者分配利润1800万元，并根据会计师事务所利润分配《专 项审计报告》等资料向稅务部门申请利润汇出，税务部门经 审查核定其实际可汇出数为1309.95万元。 根据上述资料分析：稅务部门认为A公司利润超汇的依 据是什么？税务部门核定A公司可汇出利润金额是否正确？ 分析： 依据：（1）根据税法规定，股息、红利等权益性投资, 除国务院财政、稅务主管部门另有规定外，按照被投资方作 出利润分配决定的日期确认收入的实现；（2）根据《实施条 例》第九十一条规定，非居民企业取得企业所得税法第二十 七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得 稅；（3）《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠 政策的通知》（财税[2008] 1号）关于外国投资者从外商投资 企业取得利润的优惠政策规定，2008年1月1日之前外商投 资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国 投资者的，免征企业所得税；2008年及以后