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前景理论：一个研究税收遵从的新视角1 许评1 1 华中科技大学管理学院，武汉 (430074) E-mail ：hustxp@163.com 摘 要：以传统的“经济人”假说为前提的期望效用理论对于税收遵从的预见并不完全符合 现实情况。本文首先阐述期望效用理论的缺陷，列举此理论所无法解释的税收遵从方面的异 象，接着简要介绍前景理论，并对其在税收遵从方面应用的最新研究进展进行述评，最后指 出前景理论在税收遵从方面的未来研究方向。 关键词：期望效用理论；前景理论；税收遵从 中图分类号：F810.42 文献标识码：A 1. 引 言 纳税人在发生应税行为或取得应税收入时，面临是否申报纳税和是否足额纳税的选择。 如果纳税人按要求进行税务登记，及时进行纳税申报并按要求报告有关税务信息，及时足额 缴纳或代扣代缴税款，其表现出来的就是税收遵从（tax compliance ）。税收体系要有效地 运行，大多数纳税人必须表现出遵从的意愿和行为。税收遵从度越高，税收收入损失就越小， 税收也就越能发挥对资源配置和收入再分配等的宏观调控作用。因此，研究影响税收遵从进 而通过机制设计来提高纳税人遵从水平具有重大的理论意义和实践价值。 目前税收遵从的研究大多是基于期望效用理论，以Ａ－S 模型[1] （Allingham 和Sandmo， 1972）为基础，或松弛、改变模型的假设条件（如Yitzhaki ，1974），或增加更多的现实因 素等，并加以检验（如：Macho ，1997；Kim，2003 ；等）。这些研究得出了若干关于税收 遵从的有益结论，为制定提高税收遵从的举措提供了理论借鉴。 然而，期望效用理论是以“经济人”假说为前提，在此基础上的研究结果不可避免的带 有“理想”的色彩。事实上，实证研究结果与基于期望效用理论的研究确实出现了诸多相背 离之处，即传统理论无法解释的“异象”。这些“异象”极大的挑战了传统研究，也刺激了 非理性理论的发展。Kahneman 与Tversky[2] （1979）提出的前景理论（prospect theory ）是 其中较为优秀的一个，其卓有成效的把心理学同经济学融合在一起，推动了行为经济学和行 为金融的发展，并因获得2002 年的诺贝尔经济学奖而受到普遍的关注。以前景理论为基础 的税收遵从研究也受到了国外学术界的重视，并取得了初步的成果，而国内鲜见这方面的研 究。为此，本文对前景理论的主要内容和思想，及其在税收遵从方面应用的最新研究进展进 行归纳和述评，以期为我国学者提供参考。 2. 期望效用理论的局限及税收遵从异象 “经济人”假说主要包含“自利人”和“理性人”两方面的内涵。前者假设经济中的人 都是自利的。但是，这一假设只对人类的复杂动机进行了片面的描述。除了自利心理之外， 其它心理如同情心等也同样影响着人类的行为。这些因素经过多次反馈、互动后，可能会产 生“蝴蝶效应”，使得最终产生的结果与单纯自利人假设下的预期发生巨大的偏离。“理性 人”是指经济个体追求自身效用最大化。这种假设的合理性依赖于完全竞争、市场均衡、充 1 本课题得到国家自然科学基金项目《中国税制改革的大规模动态CGE 模型研究》）资助。 - 1 - 分信息、经济个体具有足够的信息处理能力等补充性假设。如果这些条件不存在，“理性人” 假设就会变得牵强附会。而这些补充性假设却是难以得到现实有力支持的。基于此，由于“自 利人”和“理性人”具有非现实性和不可检验性的特点，“经济人”假说存在着不可避免的 缺陷。 目前，大多数的税收遵从模型都是基于经典的A-S 模型，该模型的理论基础——期望 效用理论正是建立在“经济人”假说基础之上。它认为每个纳税人在纳税博弈中，在成功逃 税的收益和被稽查抓获罚款的风险之间寻求均衡，以实现期望效用最大化： max E [U] (1−p )U(