国际税收课件第五章.pdf

第五章第五章第五章第五章 国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税国际避税与反避税 第一节国际避税概论 • 避税是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确 之处之处，，规避规避、、减少或延迟纳税义务的一种行为减少或延迟纳税义务的一种行为。。 •偷税是用欺诈手段逃避税负的行为。 • 税收筹划税收筹划是指在国家法律许可的范围内是指在国家法律许可的范围内，，通过对通过对 企业行为的事先筹划和安排，进行纳税方案的优 化选择以达到税后利润最大化的一系列活动化选择以达到税后利润最大化的一系列活动。。 • 一般来讲，偷税是违法的，避税是不违法的，而 税收筹划是合法的。 国际避税的含义 • 国际避税，是指跨国纳税人利用国与国之间的税 制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏 洞洞，，在从事跨越国境的活动中在从事跨越国境的活动中，，通过种种合法手通过种种合法手 段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。 • 狭义的国际避税狭义的国际避税是指纳税人进行国际避税的目的是指纳税人进行国际避税的目的 是减轻其全球总税负，而不是减轻其在某一国的 税收负担税收负担。。 • 广义的国际避税的概念是从特定国家的税收利益 出发出发，，把纳税人通过国际经济活动造成某一个国把纳税人通过国际经济活动造成某一个国 家出现税收收入损失的行为也视为国际避税。 国际避税的含义 • 国际避税与国际偷税、国际节税也是有区别的。 • 国际偷税国际偷税是纳税人在跨国活动中利用是纳税人在跨国活动中利用非法非法手段逃避手段逃避 其在有关国家已负有的纳税义务，它与国内偷税活 动一样，是一种违法行为。 • 国际避税并不违反有关国家的税法，与国际偷税性 质完全不同，但从动机和结果来看，二者并无明显 的不同，所以世界各国都会采取措施予以节制。 • 国际节税又称国际税收筹划，它是一种完全合法的 行为，它的动机合理，结果对纳税人有利，对国家 无害，因而大多数国家对其持赞许的态度。 国际避税产生的原因 •跨国纳税人追逐最大利润是产生国际避税 的内在动机 • 各国税收制度的差别和缺陷是产生国际避 税的外部条件： 1、纳税义务确定标准的差异 2、税率的差异 3、税基的差异 44、、避免重复征税方法的差异避免重复征税方法的差异 5、国际税收协定的大量存在 66、、涉外税收法规中的漏洞涉外税收法规中的漏洞 国际避税的危害 •严重危及有关国家的财权利益 •妨碍国际经济交流与合作的正常发展 •扭曲公平竞争的税收环境扭曲公平竞争的税收环境 •损害国家税法的尊严，影响跨国纳税人 对税务当局的信赖对税务当局的信赖 第二节国际避税地 • 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区； • 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区； • 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政护税收的财政、、效率和公平原则的国家和地区效率和公平原则的国家和地区。。 什么是国际避税地 • 学习国际避税地时，首先要把提供一般税收优惠的国家和 地区，同提供远较国际一般负担水平为低的税收优惠的国 家和地区分开来。 • 其次，有必要把避税地和离岸中心、自由港区分开来： • 离岸中心，是指给离岸公司提供特别税收优惠的国家或 地区，它往往属于避税地，但避税地不一定是离岸中心。 • 自由港自由港的关键是免征关税的关键是免征关税，，而避税港的关键则是免征所而避税港的关键则是免征所 得税和一般财产税，因此它们的性质和功能完全不同。 一个自由港可以同时是一个避税港一个自由港可以同时是一个避税港；；一个自由港也可以一个自由港也可以 不是一个避税港。同样，一个避税港也同样可以是，也 可以不是一个自由港可以不是一个自由港。。 国际避税地的类型 • 不征收任何所得税的国家和地区 •• 征收