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浅谈职工薪酬核算和涉税处理 【摘要】企业从事生产经营活动，需要通过一定的 方式或者手段，聘请一定的自然人去完成，这种自然人提供 的劳动力就是人工成本。企业为了取得收入，就要支付相应 的人工成本，于是就产生了工资薪金等支出，这是企业取得 收入的正常与必要的支出。《企业会计准则》规定企业因获 得职工提供服务而给予职工的各种形式的报酬或对价全部 纳入职工薪酬的范围。但《企业所得税法》第三十四条规定: “企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除”。第三十四 条又详细规定：“前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年 度支付给在本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或者 非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、 年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他 支出”。这里我们不难看出准则核算与税法扣除是有很大区 别的，如何正确理解，如何正确处理调整好这些差异，对企 业及国家税收都有一定的影响，根据本人在实务中的理解略 谈几点看法： 【关键词】职工薪酬；核算；税 一、职工的范赌 《企业会计准则》规定：职工是指与企业订立劳动合同 的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业 订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监 事会成员等；在企业的计划与控制下，虽未与企业订立劳动 合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人 员，也纳入职工范畴，如劳务用工、合同人员等。在会计核 算中，企业应当在职工为其服务的会计期间，将应付的职工 薪酬确认为负债（辞退福利除外），并根据职工提供服务的 受益对象全部计入有关的资产、成本或当期费用。应由生产 产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本; 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资 产或无形资产成本；除上述之外的其他职工薪酬，计入当期 损益，如企业管理人员薪酬。 税法规定：职工的范围，企业因雇用季节工、临时工、 实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际 发生的费用，区分为工资薪金支出和职工福利费支出，可按 《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资 薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算 其他各项相关费用扣除的依据。但是应审核企业有无将应由 管理费用列支的离退休职工工资及6个月以上病假人员工资 计入生产成本；有无将在建工程，固定资产安装、清理等发 生的工资计入生产成本中。 二、合理的范围和幅度 企业的形式多种多样，市场经济下企业的经营自主权得 到广泛程度的认可，由市场机制和规则来主导和调整企业与 其员工的关系，企业与劳动者的工资标准，由双方自己商定。 会计核算中只要计入了职工薪酬，那么就作为成本分摊的各 种对象计入了损益，但在税法中是不是合理呢？ 一般而言, 工资薪金的管理主要是工资真实性检查和合理性定性分析 管理，决定工资合理性的唯一尺度是市场工资水平，具体分 析合理工资、薪金认定的标准应该是：企业按照股东大会、 董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规 定实际发放给员工的工资薪金。具体条件是：⑴企业制定了 较为规范的员工工资薪金制度；⑵企业所制定的工资薪金制 度符合行业及地区水平；⑶企业在一定时期所发放的工资薪 金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；⑷企业对 实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得稅义 务；⑸有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 所有这些合理性分析因素所要分析的重点，一是防止企 业的股东以工资名义分配利润，二是防止企业的经营者不适 当地为自己开支高工资，防止股东或经营者侵蚀企业其他劳 动者的利益。 三、工资薪金的种类 目前，企业支付职工的工资薪金，种类繁多，称呼各异, 也没有一个统一的标准，如基本工资、奖金、津贴、补贴、 年终加薪、加班工资等。不管企业的这类支出发放时的名目 是什么，称呼是什么，只需要掌握住一点，即凡是这类支出 是因员工在企业任职或者受雇于企业，而且是因其提供劳动 而支付的，就属于工资薪金支出，不拘泥于形式上的名称。 《企业所得税法》中列举了工资薪金的种类，就拿“奖金” 来说，它是支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报 酬，如生产奖、包括超产奖、质量奖、安全奖、考核各项经 济指标的综合奖、提前竣工奖、年终奖、劳动分工等，又如 劳动竞赛奖，包括发给劳动模范、先进个人的各种奖金和实 物奖励等。 四、工资薪金的表现形式 工资薪金的形式多种多样，但主要可分为现金和非现金 形式。目前占主要地位的工资薪金发放形式是现金，但也存 在许多非现金形式的工资薪金。《企业会计准则》规定，非 货币性福利是指企业向职工派发的非货币性的报酬。在确认 时应遵循实质重于形式原则，具体遵循的原则：⑴企业以其 生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产 品的成本确定