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浅谈营改增意义和对城市公交行业影响 摘要：营业税改增值税是我国税收体制改革的一 项重大举措，其主要目的是减少乃至消除重复征税。以广州 市某城市公交运输企业为例，深入分析了营改增对交通运输 业在税率、财务数据、企业管理等方面的重要影响，以方便 相关企业针对具体情况进行积极的应对和调整。 关键词：营业税增值税 公交运输行业税负 中图分类号：F230文献标识码：A文章编号:1672-3791 (2013) 02 (b) -0245-03 2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务 业开展营业税改征增值税试点。2012年8月1日起，试点范 围分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、 广东和宁波、厦门、深圳等10个省(直辖市、计划单列市)。 本次营改增范围，主要扩大到交通运输和部分现代服务业 (包括物流辅助、广告文化、信息服务、鉴证咨询、有形出 租等)。税改后交通运输业的税率从3%的营业税一下子提升 到了 11%的增值税，增加了 8个百分点，对交通运输行业影 响巨大。笔者首先分析营业税改增值税的意义，进而以广州 市某城市公交运输企业的2013年预算财务数据为例，对比 了在分别计征营业税及增值税两种情况下，企业的各项财务 数据，进而总结营改增对城市公交运输企业的影响。 1营业税改增值税的意义 我国现时服务业具备分工精细化、产业融合化、业态新 型化、服务国际化的四大特征，传统服务业不断向现代服务 业转型，服务业越来越专业化发展。而我国目前的税制结构 以货物和劳务税为主体，表现为增值税和营业税两税并存的 税制格局。现代服务业以生产性服务业为主，服务对象主要 是企业，实行全额征收营业税使得生产企业无法抵扣而引发 了重复征税的矛盾。营业税改增值税有利于减少营业税重复 征税，有利于在一定程度上完整和延伸增值稅抵扣链条，同 时有利于服务业出口。 1.1减少重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影 响 营业税是针对经营者的营业收入征收的税种，一般以营 业收入的某一比例征税，经营者会将税收加到商品或服务的 价格中，传导到下游的企业或终端消费者。商品每经过一道 流转环节就要纳一次税，税上加税，税滚税，流转环节越多， 重复征收越严重，税负越重。 以公交行业为例，每张票2元，要交6分钱营业税，但 公交企业收取的两元票价中，已经包含了企业所有的成本， 而这些成本国家已征税，比如购入LPG燃气已缴纳税率为13% 的增值税，维修和营运车辆已缴纳税率为17%的增值税，站 务停场费已缴纳税率为5%的营业税，均无法抵扣，所以这6 分钱包含税上稅，增加了企业或是最终消费者的税收负担， 高于国家的名义税率。实行营改增，有利于减少营业税重复 征税，使市场细分和分工协作不受税制影响。 1.2完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产 业融合发展 在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节 的增值额部分征收，具有消除重复征稅、促进专业化协作的 优点。但是，从事营业稅劳务企业购进材料、固定资产不能 抵扣，制造企业购进营业税劳务不能抵扣，从事营业税劳务 企业之间相互提供劳务不能抵扣，即提供劳务服务的第二三 产业所交的营业稅税款不能作为增值稅业务的抵扣项，导致 增值税抵扣链断裂，实质上增加了增值税产品的税负。 下面举一个例子：提供服务方向购买服务方提供一项广 告服务，双方均未一般纳税人，服务实现后开出增值税专用 发票价以税合计212万元为例，并假设提供方当期外购了 10 万元的设备，取得增值税专用发票上注明的税额为1.7万元, 下面根据营业税（设定原税率为5%）改征增值稅（适用税率 6%）后的有关数据变化设定不同条件（上下环节的可抵扣条 件不同），对相关纳税人的收入、成本差异情况进行列表分 析（表l）o 综合提供方与购买方的变化情况，就上例而言，虽然服 务提供方的不含稅收入基本持平，但购买方因价税分离其成 本至少可减少12万元，税改后购买方将减轻税收负担；提 供方因当期外购，实缴税金(200X6%-1.7)也有所下降。 可见营改增有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值 税抵扣链条，促进二三产业融合发展。 1.3服务贸易出口零税率，实现与国际通行税制的接轨 营改增税改后，试点地区“国际运输服务、向境外单位 提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率”，即对提供 服务的销售收入免征增值税，且对提供服务对应的外购货 物、劳务及服务所含增值税进项税额可抵减应纳增值税税 额，未抵减完的部分予以退税。税改后，服务企业在提供零 稅率应税服务时，由于相应外购货物、劳务及服务的所含税 款允许抵扣，将有效降低企业经营成本，并实现与国际通行 稅制的接轨，促进国际国内两个市场的对接，进一步增强服 务贸易的国际竞争力。有利于服务业出口。 2营改增对城市公交行业的影响 广州市第X巴士