非流动资产的核算.pdf

非流动资产的核算 非流动资产的核算 非流动资产是相对于流动资产而言的一个 概念，具有占用资金多、周转速度慢、变 现能力差等特点。因此，其资产管理和会 计核算也有特殊的要求。非流动资产的核 算内容主要包括：长期投资、固定资产、 无形资产、长期待摊费用等。由于该类资 产占用的资金多、企业持有的时间长，会 对企业相互联系的多个会计期间的财务状 况、经营成果产生影响，故而，对它们的 管理和会计处理，应按照各自不同的特 点，分别采用不同的程序和方法 第一节 长期投资的核算 第一节 长期投资的核算 1.长期投资概述 1.1长期投资与短期投资的区别 投资的目的不同 投资持有的时间长短不同 1.2长期投资的分类 长期债权投资 长期股权投资 1.3长期投资核算应设置的账户 为了核算长期投资业务，企业应设置“长期债权投资”、“长 期股权投资”、“长期投资减值准备”、“投资收益”等账户 2.长期债权投资的核算 2.1长期债权投资成本的确定 2.2债券投资的会计处理 2.2.1购入债券的会计处理（见图表） 购入价格： 溢价购入，溢价金额为200 1 200元 元，原因在于债券票面利率 大于银行利率 购入价格： 票面值 平价购入，原因在于债券票 1 000元 1 000元 面利率等于银行利率 折价购入，折价金额为100 购入价格： 元，原因在于债券票面利率 900元 小于银行利率 [例1]：吉澳公司于2000年1月1 日购进某公司于当日发行的面值为100元两年 期、票面利率6 ％、到期一次还本付息的债券10 000张，共支付款项1 010 000元， 其中包括经纪人佣金等费用10 000元。甲企业应作如下会计分录： 借：长期债权投资——债券投资(面值) 1 000 000 ——债券投资(债券费用) 10 000 贷：银行存款 1 010 000 (注：本例中债券费用金额较大，因此在“债券投资” 明细账户下设置“债券费用” 三级明细账户进行核算) [例2] ：若上例按103元的价格买入，另支付经纪人佣金200元，则吉澳公司在 取得该债券时，应编制如下会计分录： 借：长期债权投资一债券投资(面值) 1 000 000 长期债权投资一债券投资(溢价) 30 000 投资收益一长期债券费用摊销 200 贷：银行存款 10 300 200 若上例按94元的价格折价买入，其他资料同上，则吉澳公司在取得该债券时， 应编制如下会计分录： 借：长期债权投资一债券投资(面值) 1 000 000 投资收益一长期债券费用摊销 200 贷：长期债权投资一债券投资(折价) 60 000 银行存款 940 200 2.2.2债券投资利息及折溢价的处理 （1）长期债券投资应当按期依据债券面值及利率计提利息，同时 摊销债券的折溢价，确认当期的投资收益。债券折溢价摊销的方法 可以采用直线法，也可以采用实际利率法。采用直线法摊销，即将 债券购入时的溢价和折价按债券的计息期限平均摊销，也就是债券 的溢价和折价每期都按不