第十章 非货币性资产交换.pdf

第十章 非货币性资产交换  第一节非货币性资产交换的认定  第二节非货币性资产交换的确认和计量  第三节非货币性资产交换的会计处理 第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的范围 非货币性资产交换，是指交易双方主 要以存货、固定资产、无形资产和长 期股权投资等非货币性资产进行的交 换。该交换不涉及或只涉及少量的货 币性资产（即补价）。 货币性资产，是指企业持有的货币资 金和将以固定或可确定的金额收取的 资产，包括现金、银行存款、应收账 款和应收票据以及准备持有至到期的 债券投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外 的资产。 二、非货币性资产交换的认定  非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及 少量货币性资产即补价。  通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25％ 作为参考比例。  支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资 产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例；  或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换 入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低 于25％的，视为非货币性资产交换；高于25％(含25 ％)的，视为货币性资产交换。 二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项  （一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让  非互惠转让是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给 其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资 产无代价地转让给企业。  （二）在企业合并、债务重组和发行股票取得的非货币性资产  在企业合并、债务重组取得的非货币性资产，其成本确定分别 适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则 第12号——债务重组》；企业以发行股票取得的非货币性资 产，视为以权益工具换入非货币性资产，其成本确定适用《企 业会计准则第37号——金融工具列报》。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量原则  (一)公允价值  非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以 公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本， 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：  1．该项交换具有商业实质。  2．换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计 量。 (二)账面价值  不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能 可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产 的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成 本，无论是否支付补价，均不确认损益； 二、商业实质的判断  （一）判断条件  满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实 质： 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方 面与换出资产显著不同。 （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 （2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 （3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流 量现值不同，且其差额与换入资产和换出 资产的公允价值相比是重大的 三、换入资产或换出资产公允价值的可靠计量  属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够 可靠计量：  (1)换入资产或换出资产存在活跃市场。  (2)换入资产或换出资产不存在活跃市场，但 同类或类似资产存在活跃市场。  (3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资 产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价 值。  换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量 的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资 产成本的基础 第三节 非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值为计量基础的会计处理  换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量 的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资 产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公 允价值更加可靠的除外。  换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额， 应当计入当期损益： (1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其 公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 (2)换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产 公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入