《企业会计制度讲解》第二章 资产.pdf

第一章 资产 一、资产的定义 资产的会计要素之一，几乎所有的会计要素都与其直接或间接相关，如资产与收益确定 密切相关，所有者权益是资产减负债后的余额等。因此，资产的定义历来是会计理论和实务 最关注的问题之一。 我国《企业会计准则--基本准则》将资产定义为：资产是企业拥有或者控制的能以货 币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利，这一定义，没有真正反映资产的质 量特征，忽略了作为企业资产应当具有的最基本的性质，即资产应当是预期会给企业带来 经济利益。在实务工作中，企业拥有或者控制的资源不能再给企业带来未来经济利益，但 仍然作为企业的资产在资产负债表上列示，从而造成了企业资产不实的情况。例如，由于技 术进步，原有设备已经被淘汰或长期闲置不用，或从国外引进的设备因原材料供应等原因在 国内无法使用，无法收回的应收账款、各项资产减值以及开办费等资产项目，这些项目不能 给企业带来经济利益，但因其符合资产定义而仍能作为企业的资产，其价值仍反映在会计报 表的资产方，造成企业虚增资产，虚增利润，对外提供的财务会计报告所反映的信息因此也 推动其真实性。长期以来，有些企业账面好看，实际虚资产很多，虚盈实亏很严重；有的企 业递延资产挂几个亿；还有些企业在建工程早就报废了，还挂在账上，等等。导致企业会计 报表充斥水分，如前几年出现的中农信、广国投、海发行事件，就是最好的证明，这是虚盈 实亏、虚增资产、资产不实所造成的恶果。 《企业财务会计报告条例》对资产进行重新定义，重新定义后的资产为：资产是指过 去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 这一定义从两个方面对原定义作了修正：一是指出资产是过去交易或事项形成并由企业拥有 或者控制的资源，而不是由未来交易或事项形成的资源；二是预期会给企业带来经济利益， 如果企业某项财产预期不能给企业带来经济利益，则该财产不能确认为企业的资产。可见， 《企业财务会计报告条例》对资产作出了严格界定，强调只有那些确实能够给企业带来经济 利益的资源才能够作为资产列入财务会计报告。资产的这一基本特征，在资产定义中是不可 或缺的，按照资产这一基本特征，不具备可望给企业带来未来经济利益流入的资源，则不能 确认为企业的资产。如果资产定义忽略了预期会给企业带来经济利益这一基本特征，则这 一定义是不完整、不科学的。这就意味着，那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利 益的项目不能继续作为资产反映在资产负债表中。 二、资产的特征 具体来说，资产具有以下基本特征： (一)资产是由于过去的交易或事项所形成的。也就是说资产必须是现实的资产，而不能 是预期的资产，是企业在过去一个时期里，通过交易或事项所形成的，是过去已经发生的交 易或事项所产生的结果。至于未来交易或事项以及未发生的交易或事项可能产生的结果，则 不属于现在的资产，不得作为资产确认。例如，企业通过购买、自行建造等方式形成某项设 备，或因销售产品而形成一项应收账款等等，都是企业的资产；但企业预计在未来某个时点 将要购买的设备，因其相关的交易或事项尚未发生，就不能作为企业的资产。 (二)资产是企业拥有或者控制的。一般来说，一项资源要作为企业的资产予以确认，应 该拥有此项资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置资产，其他企业或个人未经同意， 不能擅自使用本企业的资产。但在某些情况下，对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然对 其不拥有所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式的原则，也应当确认为企业的资产， 如融资租入固定资产。 (三)资产最重要的特征，是预期会给企业带来经济利益。所谓带来未来经济利益，是指 直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力，这种潜力在某些情况下可以单独产 1 生净现金流入，而某些情况下则需与其他资产结合起来才可能在将来直接或间接地产生净现 金流入。预期不能带来经济利益的，就不能确认为企业的资产。某项支出如果具有未来的经 济利益的全部或一部分，它就可以作为企业的资产；否则，就只能作为费用或损失。同样， 企业已经取得的某项资产，如果其内涵的未来经济利益已经不复存在，就应该将其剔除。例 如，待处理财产损失或库存已失效或已毁损的存货，它们已经不能给企业带来未来经济利益， 就不应该再作为资产，出现在资产负债表中；再例如，一条在技术上已经被淘汰的生产线， 尽管在实物形态上仍然存在，但它实际已经不能