中级财务会计 第四章 金融资产.pdf

普通高等教育“十一五”国家级规划教材 刘永泽 陈立军 主编 第四章 金融资产 目 录  第一节 金融资产及其分类  第二节 交易性金融资产  第三节 持有至到期投资  第四节 贷款和应收款项  第五节 可供出售金融资产  第六节 金融资产减值 第一节 金融资产及其分类  一、金融资产的内容 ◦ 金融工具一般具有货币 性、流通性、风险性、 收益性等特征。 ◦ 最显著的特征是能够在 市场交易中为其持有者 提供即期或远期的现金 流量。 ◦ 本章以下所指金融资产 不包括货币资金和长期 股权投资这两项资产。  二、金融资产的分类  金融资产的分类是其确认和计量的基础。 ◦ （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产  1.交易性金融资产（满足下列条件之一）  （1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出 售或回购  （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一 部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式 对该组合进行管理  （3）属于衍生工具：  如国债期货、远期合同、股指期货  2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产（满足下列条件之一）  （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的 计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量 方面不一致的情况。  旨在通过直接指定消除“不配比” （）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载  （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载 明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合， 以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员 报告。 ◦ （二）持有至到期投资  持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或 可确定，且企业有明确意图和能力 持有至到期的非 衍生金融资产。 如固定利率国债、浮动利率金融债券等债权性投资  持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短 （1年以内）的债券投资 符合持有至到期投资条件 （1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件 的，也可将其划分为持有至到期投资。 持有至到期投资的如下特征：  （具体内容详见教材P ） 91 1.到期日固定、回收金额固定或可确定  2.有明确意图持有至到期  3.有能力持有至到期 ◦ （三）贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回 收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和 其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他 债权。 划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持 有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者 不是在活跃市场有报价的金融资产，并且不像持 有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多 限制。 ◦ （四）可供出售金融资产  可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供 出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的 金融资产： 