第七章_净资产的核算.pdf

第七章 净资产的核 第七章 净资产的核 算 算 • 目的要求 通过本章学习，使学生了解净资产 的含义，掌握净资产的构成情况，结余的 计算、分配以及事业基金、固定基金、专 用基金的形成渠道，熟悉结余分配和各类 基金的会计核算。 • 事业单位的净资产是指资产减去负债的 差额分为基金类和结余类； • 基金类主要包括事业基金、固定基金、 专用基金； • 结余类主要包括事业结余、经营结余和 结余分配。 一、结余的核算 一、结余的核算 • 结余是指事业单位在一定期间各项收入 与支出相抵后的余额，包括事业结余和 经营结余。 1、经营结余 • 经营结余指事业单位在一定期间各项经营 收入与支出相抵后的余额。 （1）期末，将“经营收入”科目余额转入“经 营结余” 借：经营收入 贷：经营结余 （2）期末，将“经营支出”、经营业务应负担 的“销售税金”转入“结营结余”： 借：经营结余 贷：经营支出 销售税金（经营业务应负担的部分） （3）年度终了，将“经营结余”贷方余额（即 经营净收入）转入“结余分配”： 借：经营结余 贷：结余分配 • 注意：当年发生经营亏损，应不结转，即“经 营结余”年末可能有借方余额。 2、事业结余 • 事业结余是指事业单位在一定期间除经 营收支外各项收支相抵后的余额。 （1）期末将非经营收入类科目余额转入“事 业结余”： 借：财政补助收入 上级补助收入 附属单位缴款 事业收入 其他收入 贷：事业结余 （2）期末，将非经营类支出科目的余额转入 “事业结余”： 借：事业结余 贷：拨出经费 事业支出 上缴上级支出 对附属单位补助 销售税金（非经营业务业务负担部 分） （3）年度终了，将“事业结余”科目余额转入 “结余分配”： • 如果“事业结余”为贷方余额，则： 借：事业结余 贷：结余分配 • 如果“事业结余”为借方余额，则： 借：结余分配 贷：事业结余 二、结余分配 二、结余分配 • 结余分配是指事业单位年终为其实现的结 余所进行的分配和为发生的超支所进行的 弥补，它需要按一定的顺序进行。 • 事业单位结余分配需做两项扣除： – 扣除实行按结余上交办法的预算外资金结余 – 专项资金结余 • 事业单位结余分配的要求： – 正确计算结余 – 按规定分配结余 • 为了核算事业单位当年结余分配的情况和结 果，设置“结余分配”科目。本科目一般设置 “应交所得税”，“提取专用基金”等明细科 目。 • 结余分配主要包括两部分内容：一是有所得 税交纳业务的单位计算应交的所得税；二是 按规定提取专用基金——职工福利基金。 • 进行上述分配后，对于当年未分配结余，应 全数转入“事业基金——一般基金”中。 1、计算出应交的所得税 借：结余分配——应交所得税 贷：应交税金——应交所得税 2、提取职工福利基金 借：结余分配——提取专用基金 贷：专用基金——职工福利基金 3、分配后，将未分配结余全数转入“事业 基金——一般基金”中 借：结余分配 贷：事业基金——一般基金 例、某事业单位某年终各收入支出账户余额如下： 财政补助收入460 000元