药品销售两票制涉税风险分析.pptVIP

* * 2.营销佣金或手续费 佣金，是指经纪人等中间人说合介绍生意所取得的酬金。佣金大多由卖方付给，也有由买卖双方分别付给的。所付佣金的数额依商品的性质和货值多少而定，也有些地方是约定俗成的。如营销人员奖励现金、奖励旅游等。 增值税：商务辅助服务—经纪代理服务 是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。 * * 财税[2009]29号　　(一)企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。　　1.保险企业：…　　2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 * * (二)企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。　　(三)企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。 * * (四)企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。 (五)企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。 国家税务总局公告2012年第15号第三条“关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题”规定：从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业(如证券、期货、保险代理等企业)，其为取得该类收入而实际发生的营业成本(包括手续费及佣金支出)，准予在企业所得税前据实扣除。 * * 3.广告费业务宣传费 广告费，一般是指符合以下条件的费用：广告经工商部门批准的专门机构发布；通过一定的媒体传播；取得合法有效的凭证。 业务宣传费是指同时符合以下条件的费用：以宣传本企业的资产、劳务、服务为目的；以画册、光盘、适当的实物为载体；取得合法有效的凭证。 如：电视台讲座、媒体营销、会议营销等 * * 财税[2012]48号 　　一、对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。　　 * * 二、对签订广告费和业务宣传费分摊协议(以下简称分摊协议)的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。 本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。 主讲人：陈萍生 药品销售“两票制”涉税风险分析 主要内容 一、增值税与所得税税负分析 二、增值税发票开具风险分析 三、营销费用税前扣除的分析 四、个人所得税扣缴风险分析 一、增值税与所得税税负分析 “两票制”是指药品从药厂卖到一级经销商开一次发票，经销商卖到医院再开一次发票，以“两票”替代目前常见的N票，减少流通环节，每个品种的一级经销商不得超过2个。 ①公司 总代理 分代理 医药公司 医院 ②公司 医药公司 医院 厂家100 医院300 经销商280 厂家260 医院300 N代理260 经销商280 开票 付款 假设：厂家药品成本80，原售价100，现售价为260。 原增值税税负=20×17%÷100×100%=3.4% 新增值税税负=180×17%÷260×100%=11.77% 2015年医药制造业税负预警值：医药制造业平均值6.95 %，具体为，化学药品原料药制造5.64%，化学药品制剂制造6.63%，中药饮片加工7.47%，中成药生产8.86%，生物药品制造6.60%，卫生材料及医药用品制造6.59%。 行业 2015年(%) 2014年(%) 平均值 6.95 3.14 化学药品原料药制造 5.64 2.65 化学药品制剂制造 6.63 4.82 中药饮片加工 7.47 1.56 中成药生产 8.86 5.21 生物药品制造 6.60 3.22 卫生材料及医药用品制造 6.59 3.09 医疗、外科器械制造 5.37 2.3 药品批发零售