双元融合目标模式的理论与实践.pdf

双元融合目标模式的理论 与实践 一、局限与变革 银行的会计核算、管理制度及其体系是维系商业银 行有效运作的重要制度之一会计工作在商业银行的经营管理 中具有极其重要的保障和推动作用因此围绕着会计信息的生 成、加工和传递构建科学合理的会计信息系统为推动企业发 展提供有力的信息支持平台一直是各商业银行关注的焦点从 总体上看与过去相比现行的会计信息系统在系统设计和功能 实现上均已有较大改进初步建成了功能较为完备的核算和管 理系统会计信息的完整性、真实性和及时性得到了提高 会计信息系统的主要特征可归纳为积极吸收会计理 论研究成果整合相关学科内容以大力采用软件固化、联网联 合等信息技术为手段以建立企业级、管理型的会计信息系统 1 为标志以构造既能满足外部监管要求又能以加强内部管理提 升核心竞争力推动企业持续发展为目的的新型现代商业银行 会计信息系统 对照上述要求现行的商业银行会计信息系统就显滞 后尚存在诸多不足之处其中最主要的局限就是在管理会计的 应用上严重缺位管理会计的实质是将现代化的管理理论与会 计理论结合起来不再局限于对经营过程作财务会计上的反映 而是采用特定的方法对经营过程中的货币和非货币信息进行 收集、处理进而实现真正意义上的 “观念总结”满足企业及 其相关利益集团日益增长的信息需求管理会计在西方银行业 已成功应用多年目前其应用范围已从着眼于内部管理控制扩 展到银行发展战略等各方面在会计信息系统建设上的重要应 用就是将建立企业级的、管理型的会计信息系统作为系统构 建的目标定位可见引入并推广管理会计对于加快我国银行业 向现代商业银行的转轨进程有着重要意义但令人遗憾的是管 理会计在我国银行业的应用现状是理论研究多实践运用少； 即使有所应用也仅从技术层面出发抽出其中的部分技术方法 与财务会计系统 “双轨”并行而没有认识到管理会计的应用 是一项重在管理机制上应用的系统工程需要与现行会计系统 2 及至整个企业的运行机制进行协调整合任意拆解必然适得其 反从而导致管理会计应用只停留在口头上和文件中在系统构 建时只是就会计来论会计仅局限于财务会计角度来设计没有 把管理会计纳入其中表现为偏重于核算记账和报表处理等会 计循环的处理而对如何提高系统整体功能以满足管理决策重 视不够对如何在系统中嵌入为提高会计信息披露透明度改善 信息不对称程度所需的相关披露手段研究较少；系统自动化 处理范围狭窄相关信息的综合处理能力差结果就是会计信息 的供给满足不了需求会计工作不能适应目前会计环境对其提 出的要求 总之现行商业银行会计信息系统的局限性主要是其 一在本质上还属于部门级的财务会计意义上的核算型会计信 息系统尚存在诸多不足；其二没有引入管理会计的理论和方 法或者引入不完全且采取与现行系统双轨并行的方式这不仅 适应不了当前形势发展的要求而且造成会计资源配置效率低 下本人认为上述局限性的症结所在就是没有站在理论的高度 理清系统构建的思路具体地说就是没有建立起科学、合理的 会计目标理论在诸如部门级、核算型和企业级、管理型会计 信息系统的理论基础究竟是什么为什么要建立企业级的、管 3 理型会计信息系统在这些问题上认识不够因此要加强对构建 新型商业银行会计信息系统实践的指引必须致力于对系统目 标理论的研究和探讨 二、分立与融合 会计目标是整个会计信息系统运行的导向机制是会 计实践活动的出发点和归宿点会计目标定位的准确与否直接 决定着系统的功能能否得到最大限度的发挥会计信息的供求 能否达到均衡概言之在会计目标理论的发展过程中有着 “受 托责任观”和 “决策有用观”两种不同理论观点 （一） “受