融资租赁财务税务处理完整版.pdf

主要内容： 1 承租人的会计处理及财税分析 2 出租人的会计处理及财税分析 3 出售回租 4 相关税务简介 一、承租人的会计处理及财税分析 经营营租赁与融资赁与融资租赁的赁的分辨辨 满足以下任何一个条件的，都是融资租赁： 1、租期满后，所有权转移 2、承租人有购买权且预计会行使 3、租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75% ） 4 、租赁开始日的最低租赁付款额的现值几乎相当于 此时资产的公允价值此时资产的公允价值 （（90% ）） 5、专用性资产 承租人--经营营租赁赁 租金平均分摊到各期，计入当期损益。 损益类：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收 益益；主营业务成本主营业务成本、营业税金及附加营业税金及附加、其他业务支出其他业务支出、管理管理 费用、财务费用、销售费用、营业外支出、所得税等。 借：管理费用 贷：银行存款 承租人—融资融资租赁赁 • 1、租入设备时： 借：固定资产-融资租入固定资产2,587,100 未确认融资费用 412,900 贷贷：：长期应付款长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 3,000,0003,000,000 2、使用期间： 支付租金的同时将确认融资费用，计入财务费用，同时计提折旧。 借借：：长期应付款长期应付款 借借：：财务费用财务费用 借借：：制造费用制造费用-折旧费折旧费 贷：银行存款 贷：未确认融资费用 贷：累计折旧 • 1、财务指标：由于融资租赁下资产和负债同时增加，影响财务指标 资产负债率=负债/资产 变大 3/4 与 4/5 产权比率产权比率==负债负债//权益权益 变大变大 每每11元股东权益负债增加元股东权益负债增加 现金流量债务比=经营活动现金净流量/债务 变小 每1元债务对应的现金流减少 还有长期资本负债率以及权益乘数等等都将受到影响。 就指标而言就指标而言，除了出售回租对短期偿债能力有改善外除了出售回租对短期偿债能力有改善外，都是负面的影响都是负面的影响。而而 经营租赁作为表外融资就不会有影响 表外融资表外融资 •• 表外融资狭义上是表外融资狭义上是 “资产负债表资产负债表”外融资的简称外融资的简称，一般来说一般来说，企业企业 实际使用的资产和承担的负债都应该在资产负债表中列示。 • 经营租赁时：承租人实际使用设备，但是却没有在资产负债表上 写出来写出来。 借借：管理费用管理费用 贷：银行存款 隐藏了企业是使用了租赁来的资产生产产品这一重要事实，使外部人 有企业的生产产能力很好的虚假认识。（承租人仅通过备查登记以及 在报表附注中披露来体现，而不少人是不看财务报表附注的。） . 融资租赁时融资租赁时： 借：固定资产-融资租入固定资产2,587,100 未确认融资费用未确认融资费用 412,,900 贷：长期应付款-应付融资租赁款 3,000,000 当然，企业重要的经营租入的资产是需要在报表附注中披露相关的信息： 11、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低 付租赁款额 2、以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额的总额 每期确认的融资费用（即利息）是递减的？ 承租人 2、会计利润 经营