融资租赁合同的会计处理方法.pdf

融资租赁合同的会计处理方法 裘 企 阳 一、 概 述 融资租赁合同的会计处理，包括出租人的会计处理和承租人的会计处理两个方面。 融资租赁合同的当事人是我国境内机构时，其全部经营活动所应遵循的财务会计原则和 规范，是财政部发布的、自 1993 年 7 月 1 日起施行的《企业财务通则》；其执行的会计制度 所应遵循的准则，是财政部发布的、自 1993 年 7 月 1 日起施行的《企业会计准则》。具体到 对融资租赁合同的会计处理，则是财政部发布的、自2001年 1月1日起施行的《企业会计准 则－租赁》，其财务报表科目的设置及会计核算方法，应根据财政部和中国人民银行针对该类 企业制定的会计制度的规定设计和执行。 二、 出租人的会计处理 对出租人来说，无论其是否具备金融机构法人资格，只要是其营业执照所记载的经营范 围包括融资租赁业务的，就其所经营的融资租赁业务而言，其财务报表科目的设置及会计核 算方法，首先应遵循我国财政部制订的、自 2001年1月1日起执行的《企业会计准则－租赁》， 同时应根据财政部和中国人民银行制定的、自1993年7月1日起执行的《金融企业会计制度》， 特别是其中的第四章《金融性公司会计科目及使用说明》的规定，并结合其自身业务特点而 设计，并需经其董事会确认。 作为经营融资租赁的机构，无论该出租人是否是经中国人民银行批准设立的非银行金融 机构，其对融资租赁合同的会计处理，都是对融资租赁这种特殊的带有或兼有金融业务性质 的业务的会计处理。经营融资租赁业务的机构的会计报表科目设置及会计核算方法，首先具 有针对金融业务的性质，同时它又具有不同于其它类别的金融业务（例如信托业务或证券业 务）的特点。又由于融资租赁本身是一种新的、正在发展的金融业务，因此，各出租人的会 计处理方法，又在严格遵循上述法规的前提下，各有其自身的特点。 出租人的财务活动，至少包括三个方面：筹资活动、租赁融资活动和日常开支。因此就 有对各种形式的筹资业务的会计处理、对租赁业务的会计处理和对营业费用的会计处理这三 大类业务。其中，对各种形式筹资业务和对营业费用的会计处理，同其它类别的金融性公司 并无差别，对租赁业务的会计处理，则是其特殊的业务。 本节专就出租人针对各融资租赁合同项下的业务的会计科目设置及会计处理方法，作一 说明。不当之处，请予指正。 1 一、 会计科目的设置及其含义 一） 融资租赁合同所涉及的资产负债表会计科目如下： （一） 银行存款 其在融资租赁合同项下的贷记总额是出租人为租赁物的购置所直接支付或因购汇而支付 的金额、在租赁物购置环节中为承租人垫付的金额、向保险人支付的租赁物财产保险费以及/ 或者还有向承租人返还的租赁保证金本息之和；其借记总额是出租人从承租人那里收到的金 额、租赁物变现收入以及/或者各类佣金收入；其借方余额，是出租人涉及该合同的“租赁收 益”、“手续费收入”、“其它营业收入”的贷记金额之和。 （二） 租赁资产 （特设科目） 在融资租赁交易中，必定要有出租人根据承租人的要求购买租赁物的事项。一旦购买， 出租人就拥有了租赁物这种资源，它就可以通过把租赁物的使用权让渡给承租人并收取租金 的方式，来获得经济效益。因此，有必要设置 “租赁资产”这个科目。本科目的含义是，该 实物资产不同于该企业的其它实物资产，它不仅是专门为出租而购置的，尤其是，随附于该 资产的风险和报酬，必将是向既定的承租人企业实质性地转移的。该科目的借记金额是出租 人企业为取得该资产所有权所