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浅析融资租赁涉及的税收政策  (2011‐10‐21 22:11:35)  标签： 杂谈 分类： 融资租赁税收  信息来源：如皋市地税局 作者：张小梅   融资租赁作为缓解中小企业融资难的有效途径之一，在 现代经济社会发挥着重要作用。什么是融资租赁呢？根据 《合同法》规定第二百三十七条规定，融资租赁合同是出租 人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁 物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同。而《新企 业会计准则第 21 号——租赁》第五条规定，融资租赁是指实 质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其 所有权最终可能转移，也可能不转移。  在税收中《国家税务总局关于印发营业税税目注释 （试行稿）的通知》将融资租赁定义为，具有融资性质和所 有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要 求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同 期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期 满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的 所有权。从定义来看营业税中的融资租赁限于“设备”租赁， 可见融资租赁的定义既有相同之处，有存在差异。那么融资 租赁涉及哪些税收政策？  一、营业税  1、征税范围：  根据《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题 的通知（国税函[2000]第 514 号）规定，对经中国人民银行 批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论 租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共 和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值 税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转 让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所 有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。  同时《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题 的补充通知》（国税函[2000]909 号）又作出补充规定，《国家 税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》的有关 规定，同样适用于对外贸易经济合作部批准经营融资租赁业 务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务。  2、税目及税率：《营业税税目注释》（试行稿）规定， 凡融资租赁，无论出租人是否将设备残值销售给承租人，均 按“金融保险业”征税。税率即为 5% 。《国家税务总局关于 营业税若干问题的通知》又明确规定，《营业税税目注释》 中的“融资租赁”，是指经中国人民银行批准经营融资租赁 业务的单位所从事的融资租赁业务  其他单位从事融资租赁业务应按“服务业”税目中的“租 赁业”项目征收营业税。税率为 5% 。  3、计税营业额的确定：根据《财政部国家税务总局关 于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16 号）规定，经 中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业 务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价 款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实 际成本后的余额为营业额。  以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货 物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保 险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。  这其中对利息的规定比较复杂，最初在《财政部、国家 税务总局关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收政策有 关问题的通知〉的通知》（财税字[1997]45）和《国家税务总 局关于融资租赁业务如何征收营业税问题的批复》（国税函 [1998]553）中，任何利息费用包括外汇借款利息都不允许从 营业税的计税营业额中扣除。随后在《财政部、国家税务总 局关于融资租赁业务计税营业额问题的通知》（财税字 [1999]183 号）文中明确，境外外汇借款利息可以扣除，但人 民币借款利息还是不允许扣除的。财税[2003]16 号文则提出 了贷款利息 （包括外汇借款利息和人民币借款利息）都允许 扣除，且不论外汇借款是发生在境内还是境外。可见财税 [2003]16 号出台后，上述财税字[1997]45 号、国税函[1998]553 号、财税字[1999]183 号这三个文件也失去了效力。  国税发〔2002 〕9 号国家税务总局关于印发《金融保险业 营业税申报管理办法》的通知明确营业额确定公式为，  融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括 残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以 直线法折算出本期的营业额。计算方法为：本期营业额= （应 收取的全部价款和价外