财税基础与实务教材.ppt

* 以应收账款年末余额百分比法为例： 首次计提时，坏账准备计提数=应收账款年末余额×计提比例。 以后年度计提坏账准备时，可分为三个步骤进行： 第一步，确定“坏账准备”账户应保持的贷方余额， 坏账准备余额=当年年末应收账款余额×计提比例，设为a； 第二步，确定计提前“坏账准备”账户的余额；设为b； 第三步，比较a和b的大小， ab：补提 ab：冲销 a=b：既不补提也不冲销 （五）坏账损失的核算 工作场景六 产品销售（销售过程） * ［例4-42］ABC公司从2007年开始实行备抵法（应收账款余额百分比法，比例0.5%）核算坏账损失，2007年末“应收账款”余额100万元；2008年发生坏账损失4000元，2008年末“应收账款”余额150万元，2009年未发生坏账损失，2009年末“应收账款”余额120万元 会计分录如下： （1）2007年末，首次计提， 坏账准备计提数=1000000×0.5%=5000（元） 借：资产减值损失-坏账损失 5000 贷：坏账准备 5000 （2）2008年末，实际发生坏账损失时 借：坏账准备 4000 贷：应收账款 4000 记账后“坏账准备”账户余额1000元（贷方） * ［例4-42］ （3）2008年末， “坏账准备”贷方余额=1500000×0.5%=7500（元） (a) 当前余额=1000元（贷方） (b) ab 应补提 7500-1000=6500元 借：资产减值损失-坏账损失 6500 贷：坏账准备 6500 （4）2009年末， “坏账准备”贷方余额=1200000×0.5%=6000（元） (a) 当前余额=7500元（贷方） (b) ab 应冲销 7500-6000=1500 借：坏账准备 1500 贷：资产减值损失-坏账损失 1500 * 坏账准备 借方 贷方 （2008年发生坏账） 4000 5000 （2007年末计提数） 5000 （2007年末余额） 6500 （2008年末计提数） 7500 （2008年末余额） （2009年冲销） 1500 6000 （2009年末余额） （五）坏账损失的核算 工作场景六 产品销售（销售过程） * 补充-商业企业经营活动的核算特点 * 工业企业资金运动图示 补充-商业企业经营活动的核算特点 * 商业企业经营活动分为两个过程： 商品购入过程 商品销售过程 没有工业企业的生产过程 补充-商业企业经营活动的核算特点 * 核算的主要特点（与工业企业比较）： 1、一般不需要设置成本类账户-“生产成本”和“制造费用”； 2、经营过程中发生的各种费用（运杂费、商品包装物料、职工薪酬、折旧等）记入“销售费用”账户； 3、商品采购成本只包含商品的买价，不包含采购费用（采购商品的运杂费等采购采购费用记入销售费用）。 其他与工业企业基本相同 补充-商业企业经营活动的核算特点 * ［例4-43］12月10日，ABC贸易公司从太阳公司采购甲商品1 000件，增值税专用发票所列单价为20元，进项税额34 00元。运杂费800元，商品尚未入库，货款及运杂费以存款支付。 会计分录如下： 借：在途物资-甲商品 20000 应交税费-应交增值税（进项税额） 3400 销售费用 800 贷：银行存款 24200 补充-商业企业经营