公司财务会计与报告架构美国模式的剖析和启示-中国科技论文在线.PDFVIP

中国科技论文在线 会计研究 2003 6 公司财务会计与报告架构 : 美国模式的剖析和启示 方红星 (东北财经大学财务与会计研究中心 　116025) 【摘要】本文试图从公司财务会计与报告价值链 、公司会计信息供应链的角度 , 提出一个整合性的概念 ———公司 ( ) 财务会计与报告架构 corporate financial accounting reporting regime , 并以此为基点剖析美国公司财务会计与 报告架构的演进 , 尤其是 “安然事件”之后这一架构的变迁 , 在深入分析的基础上得出一些对我国当前会计改 革有借鉴意义和参考价值的启示 。 【关键词】　公司财务会计与报告架构 　会计监管 　价值链 　供应链 在市场经济条件下 , 资源应该通过价格机制进行配置 。具体到公司 ( 在本文中均指公众公司 , 即公开发行股票的 股份公司 , 尤指股票上市交易的股份公司) 股票市场而言 , 股票价格引导资本流动 。要提高价格引导机制的配置效率 , 就要求股票价格充分吸收和准确反映公司的价值 , 即股票市场必须具有配置效率 。而要提高股票市场的配置效率 , 高 质量的公司财务会计与报告至关重要 。从另一个角度讲 , 现代公司的所有权高度分散 , 而且与经营权实质性分离 , 这 样在解决委托 —代理问题的一揽子契约中 , 公司财务会计与报告所传递的有关公司财务状况 、经营成果和现金流量等 方面的信息实质上成为具有决定意义的要件 。所以 , 公司财务会计与报告的质量直接关系到股票市场的配置效率 , 也 是维系现代公司制度的重要基石之一 。综合研究公司财务会计与报告质量的决定 ( 和影响) 因素和改进措施的重要性 由此可见 。但是 , 从既有的研究成果来看 , 单独研究会计信息质量 、财务报告质量 、会计准则的制订程序与执行机制 、 独立审计制度 、会计信息披露管制等方面的成果很多 , 但是真正系统考察公司财务会计与报告的全过程 , 即会计信息 从生成开始直至交付使用者的全过程进行整合研究的成果尚不多见 。本文试图从公司财务会计与报告价值链 、公司会 计信息供应链的角度 , 提出一个整合性的概念 ———公司财务会计与报告架构 , 并以此为基点剖析美国公司财务会计与 报告架构的演进 , 尤其是 “安然事件”之后这一架构的变迁 , 在深入分析的基础上得出一些对我国当前会计改革有借 鉴意义和参考价值的启示 。 一 、公司财务会计与报告架构 : 概念整合 如果把公司会计信息看成一种知识产品的话 , 它本身就有一个采集 、加工 、验证直至交付的过程 , 即公司财务报告的 供应链 (supply chain) 。这条供应链的最初投入品是公司的政策 、流程和活动 , 最终的产品是公开披露的经过审计的会计信 ( ) 息 乃至经过相关分析师解释和评述之后的信息 , 而提供产品的目的是满足公司利益相关者决策的需要 。 如果进一步把公司财务会计与报告看作是对会计信息使用者 (公司的各方利益相关者) 的一项有价值的服务 , 那么这 个过程就是一个围绕公司会计信息的价值增值和让渡的过程 , 即形成了一条公司财务会计与报告价值链 (value chain) 。这 条价值链至少包括会计确认 、计量 、记录和报告 、注册会计师审计 、公司董事会批准等核心环节 。每一个环节如果不能有 效地完成价值创造 、提供相应的增值服务 , 就会丧失其存在的意义 ,