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第六章 生产经营阶段的税务筹划 学习目标 了解企业生产经营过程中的供应、生产、销售；收入、 费用以及投资等各个环节所涉及的税种，灵活掌握各环节税 务筹划要点。培养在税务筹划方案的制订中同时考虑一项经 济业务所涉及到的各种税费负担，谋求总体税负最轻的效 果。 第一节 收入的税务筹划 一、收入确认的税务筹划 一、收入确认的税务筹划 基本 基本 收入 推迟收入实现 收入 筹划 筹划 收入 收入 筹划 筹划 特殊 特殊 在有选择权下选 收入 收入 取合适的方式 筹划 筹划 第一节 收入的税务筹划 一、收入确认的税务筹划 一、收入确认的税务筹划 （一）法规规定 1. 《企业所得税法》第六条； 2. 《企业所得税法实施条例》第二十三条 ，第 二十四条 ；3. 《关于确认企业所得税收入若干 问题的通知》（国税函〔2008 〕875号） ； 4. 《增值税暂行条例实施细则》第三十八条 ； 见P178 5. 《营业税暂行条例》第十二条 ，二十五条； 6. 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若 干问题的通知》（国税函（2008）875号）； 7. 《企业会计准则第14 号—— 收入》第四条 第一节 收入的税务筹划 一、收入确认的税务筹划 一、收入确认的税务筹划 （二）筹划要点 尽量避免多确认收入金额，以减少流转税的税基和所 得税的税基 尽量延迟确认收入实现的日期，以获取税款的货币时 间价值 1.分期收款销售 采用分期收款方式销售商品产 品，可以起到延迟纳税的效果 一、收入确认的税务筹划 一、收入确认的税务筹划 例6-1 F企业7 月1 日销售成套设备一套，销售成本6 000 万 元；其进项税额在购进时已经抵扣。如果购货方在销售成 立日支付货款，只须付8 000万元（不含增值税）即可。如 果约定采用分期收款方式 ，从销售当月末分10个月分期收 款，每月1 000万元(不含增值税) ，合计10 000万元（不含增 值税）。F企业使用增值税率17%，城市维护建设税7% 、教 育费附加3% 。试分析哪一种销售方式对企业有利？ 方案一： 一次性收款的销售收入为8 000万元，F企业在当月交纳 增值税1 360万元（8 000 ×17%）、城市维护建设税和教育 费附加136万元（1360×10%），流转税合计1 496万元。同 时，应纳所得税额为（8 000-6 000）×25%=500 （万元） 一、收入确认的税务筹划 一、收入确认的税务筹划 方案二： 采用分期收款销售的应收销售收入总额的公允价值可以 认定为8 000万元, 名义价款与公允价值的差额2 000万元融 资收益。交纳的增值税、城市维护建设税和教育费附加与方 案一没有变化，但是由于分期收款，分期交纳，起到延迟纳 税 的效果。 虽然因为实现融资收益，增加了各月份的应纳税所得额 200万元[（8 000-6 000）÷10]，从而导致应纳所得税额为 （10