新税法要点解读和企业影响分析（2）.pdf

六、应税所得 （一）应税所得 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税 收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的 以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 （二）纳税调整  企业在确定应纳税所得额时，按照税法规定计 算出的应纳税所得额与企业依据财务会计制度 计算的利润所得额不一致时，企业应按照有关 财务会计制度规定计算的利润，必须按照税法 规定和财务会计制度规定的差异进行必要调整 后，才能作为应纳税所得额，计算缴纳所得税。 （三）税务机关核定所得额  企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭 证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核 定其应纳税所得额。核定方法如下：  1、参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和 收入水平相近的企业的收入额和利润率核定；  2、按照成本加合理的费用和利润核定；  3、按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测 算核定；  4、按照其他合理的方法核定。 （四）清算所得  清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或 者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税 费等后的余额。  企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向 税务机关申报并依法缴纳企业所得税。  投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其 中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计 盈余公积中应分得的部分，应当确认为股息所 得；剩余资产扣除上述股息所得后的余额，超 过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资 转让所得或者损失。 （五）亏损抵补  亏损抵补：企业发生年度亏损的，可以用下一纳税 年度的所得弥补；下一纳税年度所得不足弥补的， 可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5 年。5年内不论企业是盈利还是亏损，都作为弥补 年限计算。 七、 优惠政策 减免税优惠政策 税前扣除优惠政策 税收优惠过渡期政策 （一）减免税优惠政策 1、免税收入政策 企业的下列收入为免税收入： （1）国债利息收入 是指企业购买财政部发行的国家公债所取得 利息收入。 （2）符合条件的居民企业之间的股息、 红利等权益性投资收益 是指居民企业直接投资于另一居民企业所取 得的投资收益，不包括投资于另一居民企业 公开发行并上市流通的股票所取得投资收益。 差异21：权益性投资收益  内资企业由纳入本企业所得计算所得税，改 为不计入本企业所得计算所得税。 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企 业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系 的股息、红利等权益性投资收益 不包括投资于另一居民企业公开发行并上市 流通的股票所取得的投资收益。 （4）符合条件的非营利组织的收入  非营利公益组织是指符合下列条件的组织：  第一，依法履行非营利法人登记手续；  第二，从事公益性或非营利性活动；  第三，取得的收入除用于与组织有关的、合理的支 出外，全部用于章程规定的公益性或非营利性事 业；  第四，财产及其孳息不用于分配；  第五，注销后的剩余财产应当按照其章程的规定用 于公益性或非营利性目的；无法按照章程规定处理 的，由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相 同的组织，并向社会公告；  第六，投入人对投入该组织的财产不保留或享有任 何财产权利；  第七，工作人员及其高级管理人员的报酬控制在当 地平均工资水平一定的幅度内，不得变相分配组织 财产。  符合以上条件的组织经过国务院主管财政、税务机 关的认定，为非营利公益组织。符合条件的非营利 性组织的收入，不包括从事营利性活动所取得的收 入。 差异22：非营利组织收入 首次使用非营利组织概念，明确非营利组织 的收入免税，并对非营利组织作了法律规定。 2、减免税优惠政策 企业下列所得，可以免征、减征企业所得税： （1）从事农、林、牧、渔业项目的 所得  第一，免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、 油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果 的种植；中药材的种植；林木的培育和种植； 牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农 产品初加工、兽