第3章贷款业务的核算(新)_银行会计.pdf

第3章 贷款业务的核算（教材第4章）  3.1贷款业务概述(种类、核算使用的会计 科目）  3.2正常贷款各环节的核算  3.3贷款摊余成本的概念与计算  3.4减值贷款的特征与处理  3.5抵债资产的核算  3.6贴现业务的核算 本章重点与难点 重点：贷款与贴现的核算；贴现 的计算 难点：名义利率与实际利率； 摊余成本；贷款减值； 资产减值损失； 贷款损失准备； 贴现资产与贴现负债 3.1贷款业务概述 1、贷款种类 2、贷款展期 3 、名义利率与实际利率 4、贷款业务核算使用的会计科目 1、贷款种类 按照流动性分为 短期贷款(≤1年) 中期贷款(1年, ≤ 5年) 长期贷款(＞5年) 按照保障程度分为 信用贷款 担保贷款 保证贷款 抵押贷款 质押贷款 按照资金来源分为 自营贷款 委托贷款 按照贷款的风险程度分为 正常贷款 关注贷款 次级贷款 可疑贷款 损失贷款 2、贷款展期（64 ）  借款人不能按期归还贷款的,应当在贷款到 期前向贷款人申请展期, 由贷款人决定是否 展期.  短期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限; 中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限 的一半; 长期贷款展期期限累计不得3年.  企业单位贷款只能展期1次,个人消费贷款不 能办理展期,国家另有规定者除外. 3 .贷款名义利率与实际利率 贷款名义利率:借款合同中规 定的利率. 银行发放贷款后在资产负债表 日按合同本金和合同利率计算 确定应收利息. 贷款的实际利率 贷款的实际利率，是指将贷款在 预期存续期间的未来现金流量(利 息和本金)，折现为当前账面价值 所使用的利率。 银行发放贷款后在资产负债表日 按实际利率和摊余成本计算确定 利息收入. 贷款实际利率的计算 一是使用传统的插值方法，根据银行 贷款现金流出与未来不同时点利息及 本金现金流入现值相等条件下内含的 利率.(IRR) 二是使用简便的财务EXCEL函数中 IRR的函数。 实际利率与合同利率的异同 实际利率与合同利率可以相同也可以 不同.相同时不会涉及“贷款—利息调 整”;不同时会涉及“贷款—利息调整”. 实际工作中注重合同利率，制度与国 际惯例同时关注实际利率。 实际利率法 实际利率法，是指按照金融资 产或金融负债（含一组金融资 产或金融负债）的实际利率计 算其摊余成本及各期利息收入 或利息费用的方法。 贷款的摊余成本 指该贷款初始确认金额经下列调 整后的结 果： （1） 扣除已偿还的本金; （2） 加上或减去采用实际利率 法确认金额与到期日金额之间的 差额进行摊销形成的累积摊销额 (加实际利息收入减应收利息)； （3） 扣除已发生的减值损失 。 4、贷款业务核算相关的会计科目(65-66) 1)贷款 2)应收利息 3)贷款损失准备 4)抵债资产 5)贴现资产 6)贴现负债 1)贷款 本科目是资产类科目,核算银行按 规定发放的各种客户贷款，包括 质押贷款、抵押贷款、保证贷 款、信用贷款等。 企业委托银行或其他金融机构向 其他单位贷出的款项，可将本科 目改为“委托贷款”科目。 贷款科目 本科目可按贷款类别、客 户，分别“本金”、“利息调 整”、 “已减值”等进行明细 核算 。 期末借方余额,反映发放的 尚未收回贷款的摊余成本. 贷款科目 银行发放贷