会计理论 第九讲 第三章 公认会计原则.pdf

东南大学远程教育 会计理论 第九讲 主讲教师：吴斌 1 第三章 公认会计原则 3 ．1 公认会计原则的产生与发展 3 ．2公认会计原则的类型与特点 3 ．3公认会计原则的制订与评价 3 ．4基本会计原则 2 第一节 公认会计原则的产生与发展 公认会计原则是会计规范中的一种重要形式， 我们可以将其理解为前面所讲的会计准则。 公认会计原则在会计理论中具有重要的地位。 会计理论研究和发展的过程，就是公认会计原 则的研究和发展过程。 公认会计原则也是恰当地从事会计实务工作的 规范，它的建立是否完备，影响着一个国家 会计实务的成熟程度，并间接影响会计在微 观乃至宏观经济中所能发挥的作用。 3 3 ．1．1公认会计原则概述 1）、“公认会计原则”的词义 “公认会计原则”一词由英文“Generally Accepted Accounting Principles”翻译而来，它在20世纪30年 代初起源于美国。 在美国，上市公司的财务报表审计一般都必须符合公 认会计原则，所以公认会计原则一词在会计职业 界、理论界、证券界和上市公司被广泛使用。 4 “公认会计原则”的词义 原则通常是指一般性的规范，具有比较广泛的指导意 义，而准则一般是指具体性的规范，具有较强的针 对性和实用性。 我国许多会计专家和学者在20世纪80年代以来的长期 探讨与争论，现在已普遍认为，在会计领域没有必 要从名称上严格区分“会计原则”和“会计准则”，我 们关键是要研究和吸收国外有关公认会计原则的实 质．以便建立健全我国会计准则并用以指导我国的 会计实务。 5 2)公认会计原则的定义 美国著名会计学家佩顿(William. A．Paton)和利特尔 顿(A．C，Littleton) 公认会计原则之主体，非会计方法和程序，但为会计 方法与程序之指南针。 美国注册会计师协会所属会计术语委员会在其1953年 公布的第1号(会计术语公报》中指出：会计原则是 所采纳的或宜称的一般法则，当作行动的指针，是 行为或实务的一个确立的基础。 6 美国会计原则委员会1970年对公认会 计原则的定义 公认会计原则是会计人员所得出的一致性意见，认为 在财务会计工作中，哪些经济资源应记录为资产， 哪些经济义务应记录为负债; 哪些资产和负债的变动应予记录，并应在何时记录； 资产和负债及其变动应如何计量; 应当编制哪些会计报表，以及在会计报表中应披露哪 些信息等。 7 美国著名会计学家艾利克．L ．柯勒 会计原则者，有关会计理论与程序之原理也。 其目的在于解释通行会计实务，并为选择会计程序之 指标。 美国著名会计学家P ．H ．沃尔巴克认为 公认会计原则这个用语具有一种指导方针的广泛含 义，从最基本的观念、准则直到详细的方法和程 序。 “公认会计原则”它包含财务会计和财务报告每一方面 的原则。