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第一讲 外币业务 讲课提纲  一、本章知识点讲解  二、本章历年考点解析 一、本章知识点讲解  1、掌握外币业务的概念及其内容  2、掌握外币业务核算的帐户设置及基本程序  3、掌握外币业务发生时的账务处理  4 、掌握外币业务期末汇兑损益的计算及其账 务处理  5、掌握我国外币会计报表的折算方法 1、掌握外币业务的概念及其内容  1）概念  2 ）内容  3 ）外币业务的相对性  4 ）外币业务会计处理的主要内容 2、掌握外币业务核算的帐户设置及 基本程序  1）外币统账制和外币分账制  2 ）帐户设置：  （1）允许设立现汇帐户的企业：  外币现金、外币银行存款、外币结算的债权、债务 帐户  （2 ）不允许设立现汇账户的企业：  外币结算的债权、债务帐户  3 ）核算程序（两笔业务观点）  4 ）折算汇率 3、掌握外币业务发生时的账务处理  1）外币兑换业务：  （1）企业卖出外汇时，  企业卖出外币收入的记账本位币的数额是按照银行 外币买入价折算的；  账务处理：  借：银行存款（人民币户）外币金额*银行买入价  贷：银行存款（外币户） 外币金额*当日市场汇率  另外，上述借贷差额作为当期汇兑损益处理，进财 务费用。  （2 ）企业买入外汇时，  企业买入外币付出的记账本位币的数额是按照银行 外币卖出价折算的。  账务处理：  借；银行存款（外币户） 外币金额*当日市场汇率  贷：银行存款（人民币户）外币金额*银行卖出价  另外，上述借贷差额作为当期汇兑损益处理，进财 务费用。  这里需要注意的是：外币兑换业务发生时，一般不 采用期初汇率进行折算，只采用当日汇率。  2 ）外币购销业务  （1）购进材料、设备时  （2 ）出口销售时  注意点：1、账务处理同正常的购销业务。  借贷方采用的折算汇率相同，可以当日或期初市场 汇率折算。涉及外币账户的，在以人民币记账的同 时，还应按外币金额登记有关外币账户。  2、该业务中不会产生汇兑损益。  3 ）外币借款业务  （1）借入时，按照借入时的市场汇率进行折 算，账务处理中借方贷方采用同汇率，所以 没有折算差额。  （2 ）归还时，按照归还时的市场汇率进行折 算，借贷方采用同汇率，所以没有折算差 额。  4 ）接受外币资本投资  一方面，将实际收入的外币款项作为资产登记入帐 （汇率按收到款项时的市场汇率折算）；  另一方面，将接受的外币作为实收资本登记入帐 （汇率选用分两种情况）  两种情况：  1、有合同约定汇率的，按合同约定。产生的差额 作为资本公积。  2、没有约定汇率的，则按收到外币款项时的市场 汇率进行折算。就不会产生差额。（2002年的单选 第三题就是考了这个问题，当然还涉及期末资产负 债表项目折算的汇率选择。） 4 、掌握外币业务期末汇兑损益的计 算及其账务处理  1）汇兑损益的概念  （1）发生时间：持有期间  （2 ）发生主体：外币货币性资产和负债  （3 ）发生条件：汇率变动  （4 ）发生结果：价值发生变动而产生损益  2 ）汇率上升时，  资产会升值，引起企业产生汇兑收益  负债会增加，引起企业产生汇兑损失  汇率下降时，  资产会贬值，引起企业产生汇兑损失  负债会减少，引起企业产生汇兑收益  3 ）计算时间：会计期间终了时  如何计算：  汇兑损益=  外币帐户的外币期末余额*期末市场汇率  -记账本位币帐户中对应帐户的期末余额  4 ）账务处理（三种情况）  1、筹建期间发生的，记入长期待摊费用；  2、外币专门借款（与固定资产购建有关）产 生的，按借款费用处理原则处理。  3、其他的，计入当期财务费用。  5 ）例11  看这个例子，关键是把握账务处理的几个步 骤：  1、日常账务处理  2、期末汇兑损益的计算  3、期末汇兑损益的账务处理 5、掌握我国外币会计报表的折算方