公平价值衡量与揭露之查核.pdf

公平價值衡量與揭露之查核 第 一 條 公平價值衡量與揭露之查核應依本公報規定辦理。 第 二 條 查核人員查核財務報表中須以公平價值表達或揭露 之重要資產、負債及權益項目，應考量其衡量、表 達及揭露。該等資產、負債及權益項目之公平價值 衡量，可能因原始認列及續後評價而產生。 第 三 條 查核人員對於公平價值衡量與揭露是否符合一般公 認會計原則，應取得足夠及適切之證據。 第 四 條 查核人員亦可由本公報規定以外之其他查核程序取 得有關公平價值衡量與揭露之證據。例如，藉由觀 察以證明依公平價值衡量之資產存在之程序，亦可 能提供該資產公平價值衡量之相關證據（如指定為 被避險項目且符合避險條件之大宗物資存貨實體情 況）。 第 五 條 公平價值衡量與揭露係受查者管理階層之責任。 基此，管理階層須建立公平價值衡量與揭露之會 計處理及財務報導程序、選擇適當評價方法、確認 所採用之重要假設並有適當佐證、進行公平價值衡 量並確定其表達與揭露係符合一般公認會計原則。 .， 第 六 條 許多以估計為基礎之衡量（含公平價值衡量） 先天即存有不精確性。以公平價值衡量而言，特別 在無合約供估計現金流量或無法取得市場資訊時， – 1 – 通常會使未來現金流量金額及時間之估計具不確定 性。此外，公平價值也可能以未來情況、交易或事 件之假設為基礎加以衡量，惟未來情況、交易或事 件之結果具不確定性，且可能隨時間經過而改變。 因此，查核人員係基於查核時可取得之資訊，考量 此等假設是否合理，無須預期未來情況、交易或事 件，即使該情況、交易或事件可能對受查者管理階 層在公平價值衡量與揭露所作之假設有重大影響。 第 七 條 公平價值可能因某一事項之不確定性或缺乏客觀資 料而無法合理估計時，查核人員應依審計準則公報  之規定，考量是 第三 三號「財務報表查核報告」 否出具無保留意見以外之查核報告。 第 八 條 公平價值之衡量與揭露應依一般公認會計原則規定 辦理。某些資產或負債之公平價值衡量較為簡單， 例如，有活絡市場之資產，其公平價值資訊隨時可 得且可靠。某些資產或負債之公平價值衡量較為複 雜，如無活絡市場或因性質特殊而需估計其公平價 值之資產或負債（如複雜之衍生性商品），該等資 產或負債公平價值之估計，可能須藉由評價方法 （如現金流量折現法）或參酌獨立專家之估價報告 為之。 – 2 – 第 九 條 查核人員須充分瞭解受查者決定公平價值衡量與揭 露之過程，以及相關控制活動，以設計並執行進一