内部控制学 第二章 内部控制的基本理论.pdf

内部控制学 池国华 第二章 内部控制的基本理论 第一节 内部控制的定义与本质 第二节 内部控制的目标与类型 第三节 内部控制的对象与要素 第四节 内部控制的原则与局限性 引言  本章主要依据《企业内部控制基本规 范》介绍了内部控制的定义、本质、目 标、类型、对象、要素等一系列基本理论 问题，同时明确了内部控制建立和实施的 原则，指出内部控制具有局限性。 学习目标 完成本章的学习后，您将能够： 1．理解内部控制的定义和本质。 2．掌握内部控制的目标，理解内部控制的类型。 3．理解内部控制的对象，熟悉内部控制的要素。 4．理解内部控制建立和实施的原则，了解内部控 制是有成本和缺陷的。 案例引入 邯郸农行盗窃案  2007年4月,河北省邯郸市农业银行发生5100万元被盗 案件，这是一起建国以来涉案金额最大的银行金库监守自 盗案。案犯任晓峰、马向景等在工作过程中利用银行金库 管理上的漏洞，疯狂从金库中连续盗取现金用于购买彩 票。由于盗取现金金额巨大，中奖希望落空，他们无法填 补亏空，遂决定出逃，由此引起银行管理人员关注以致案 发。  这起看似荒唐的案件的发生，根本原因还在于该行在 金库管理方面的内部控制制度不完善、不健全，制定的控 制程序和控制措施流于形式，要害岗位员工的教育管理及 监督不力，风险管理和安全防范意识薄弱等问题的存在。 案例引入 邯郸农行盗窃案  随着相关责任人的被宣判处理，曾经轰动一时的邯郸 农行特大窃案已经淡出了公众的视野。然而透过这起案件, 我们可以初步感受到内部控制对组织的重要作用以及内部 控制失效给组织带来的危害。  那么内部控制究竟是一种什么机制？组织要通过内部 控制达到什么样的目标？内部控制包含哪些内容和要素？ 为了保障控制目标的实现，内部控制的建立和实施过程中 要遵循哪些原则？为什么内部控制不能绝对保证组织不出 任何问题？它的局限性又是什么？ 第一节 内部控制的定义与本质 一、内部控制的定义 （一）COSO对内部控制的定义  内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其 他员工实施的，旨在为营运的效率和效果、财务 报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的 实现提供合理保证的过程。 （二）美国上市公司会计监管委员会（PCAOB）对内 部控制的定义  所谓财务报告内部控制，是指在企业主要的 高级管理人员、主要财务负责人或行使类似职能 的人员的监督下设计的一套流程，并由公司的董 事会、管理层和其他人批准生效。 （三）加拿大CoCo委员会对内部控制的定义 将“ 内部控制”的定义扩展到“控制” 控制是将一个企业中包括资源、系统、过程、文 化、结构和任务等在内的要素结合在一起，支持 并实现企业的目标的过程。 （一）内部控制定义 （四）我国的内部控制定义  《企业内部控制基本规范》指出，“ 内 部控制是由企业董事会、监事会、经理层和 全体员工实施的、旨在实现控制目标的过 程”。 四点解释 全员控制 五个目标 合理保证 一个过程 二、内部控制的本质 内部控制的本质：监督、制衡？ 企业的本质： 契约关系（发起设立时） 科层等级关系（运行时） 激励也是内部控制的本质之一！ 罗伯特•西蒙斯的四种控制杠杆 1.信任控制杠杆——激励性控制 2.边界控制杠杆——约束性控制 3.诊断性控制杠杆——约束性控制 4.交互式控制杠杆——激励性控制 第二节 内部控制的目标与类型 一、内部控制目标  内部控制的目标是合理保证企业经营管 理合法合规、资产安全、财务报告及相关信 息真实完整、提高经营效率和效