企业购产销的纳税筹划培训.pptVIP

第13章 企业购产销的纳税筹划 13.1 企业采购活动的纳税筹划 13.1.1 物资采购对象选择的纳税筹划 相关依据：增值税一般纳税人如果从一般纳税人处购入原材料等物资，去的增值税专用发票，可以按买价的17%或13%抵扣进项税；而如果从小规模纳税人处购入，则不能抵扣进项税，即便能够取得有税务机关代开的专用发票，也只能按买价的3%抵扣进项税。 第14章 企业重组的纳税筹划 14.1 企业合并的纳税筹划 14.1.1 通过合并转换增值税纳税人身份的纳税筹划 相关依据：一般纳税人应纳增值税税额=销项税额-进项税额，其中销项税额=销售额应纳增值税销项税= 销售额×税率（13%或17%），进项税额=可抵扣的购进项目金额×税率（13%或17%）；小规模纳税人应纳增值税税额=销售额×征收率（3%）。 * 筹划思路：不同的扣税额度，会影响到企业的税负，最终会影响到企业的现金净流量。但是，若小规模纳税人的货物比一般纳税人的货物便宜，企业从小规模纳税人处采购也可能更划算。因此，采购货物时要综合考虑，最终选择使得企业现金净流量最大或现金流出量最小的方案。 【案例分析13-1】甲公司为增值税一般纳税人，购买原材料时，若从一般纳税人乙公司购进，则每吨的含税价格为5000元，乙公司适用的增值税税率是17%；若从丙公司小规模纳税人处购进，则可取得由税务所代开的征收率为3%的专用发票，含税价格为4000元。请对家公司购货对象的选择进行纳税筹划。 方案一：从乙公司购进，则 现金流出量=5000-5000/(1+17%) ×(1+7%+3%)=4200.85 方案二：从丙公司购入，则 现金流出量=4000-4000/(1+3%) × (1+7%+3%)=3871.84 由此可见，方案二比方案一现金流出量少329.01元，因此，因选择方案二。 筹划点评：选择物资采购对象时不能仅仅考虑税负或现金净流量，还应考虑购货质量、售后服务、运输成本等综合因素。 13.1.2 物资采购时间的纳税筹划 相关依据：从2009年1月1日起，在维持现有的增值税税率不变的前提下，在全国范围内所有地区、所有行业的一半纳税人企业都可以抵扣其新进机器设备所含的进项税额，未抵扣完的可以转到下一期继续抵扣。但小汽车、摩托车和不含在可以抵扣的范围之内。 筹划思路：税制应该具有稳定性，为了避免过度的震荡，是税制改革顺利地、平稳地进行下去，税制改革往往采取一定的过渡方式，企业利用这些过渡措施进行筹划是大有好处的。企业应及时掌握各类商品税率的变化，以便在购货时间上做相应的筹划安排，从而使得企业税负减轻。 【案例分析13-2】 甲企业为增值税一般纳税人。2008年12月欲购买一台100万元（不含税）的设备来扩大再生产，该设备将于2009年2月投入使用。请对其进行纳税筹划。 方案一：2008年12月购入，进项税不能抵扣，而是要计入固定资产原值。 方案二：2009年1月购进设备，进项税能抵扣。与购置设备相关的进项税=100 ×17%=17（万元） 可见，假设本期有足够多的销项税，则方案二比方案一可少缴增值税17万元，因此，应当选择方案二。 筹划点评：本案适用于特定时期，即2008年底，但讨论此案的目的在于一种筹划思路。 13.2 企业生产过程的纳税筹划 13.2.1存货计价方法的纳税筹划 相关依据：《企业会计准则第1号——存货》规定，企业应当采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法确定发出存货的实际成本。 企业所得税法规定，企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法三者选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 筹划思路：不同的存货计价方法，在一定的纳税年度中反映的存货成本是不同的，计价方法的选择应以尽量发挥成本费用的抵税效应为标准。 在不同期间内，应尽量选择不同的存货计价方法，以达到降低企业所得税税负的目的。 第一，减免税期间：选择使得成本少得存货计价方法，反之亦然。 第二，盈利期间：选择前期成本较大的计价方法。 第三，亏损期间：应同企业的亏损弥补情况想结合。 【案例分析13-3】甲企业前年1月和11月先后购进数量和品种相同的货物两批，进货价格分别为1000万元和800万元，假设此前企业库存没有这种货物。该企业在前年12月和去年3月各出售购进的货物的一半，出售价格为1200万元和1000万元。假设甲企业和前年均处于非减免税期间，且处于盈利年度。假设折现率为10%，请对其进行筹划。 方案一：采用加权平均法。 存货的加权平均成本=（1000+800）/2=900(万元)